ГОСУДАРСТВЕННОЕ И МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО ОФФШОРНОГО БИЗНЕСА

Нормативно-правовая регламентация деятельности оффшорных зон и территорий на национальном уровне

Организационно-правовые формы бизнеса за рубежом имеют многовековую историю. их основные юридические принципы хорошо известны. Украина является частью международного правового пространства, и положения Гражданского кодекса Украины аналогичные общепринятым нормам корпоративного законодательства. Делая обзор организационно-правовых форм бизнеса, целесообразно остановиться на некоторых новых и нетипичных моментах мировой корпоративной практики. Общепринятое корпоративное законодательство достаточно консервативное, однако в последнее время в этой сфере произошли существенные изменения. В частности, изменилась географическая распространенность тех или иных форм бизнеса. Островные и офшорные юрисдикции ввели корпоративное законодательство современного типа, соответствует правовым стандартам развитых стран. В таких юрисдикциях, как Гернси, Джерси, Невис, Багамы, Барбадос, Каймановы о-ва, о. Мэн, уже существует практически весь набор корпоративных форм.

Большинство стран облагают своих граждан и юридических лиц по их доходами, которые были получены на территории этих стран, то есть на основании гражданства (резидентности). Что же делает компанию резидентной в той или иной стране? Впервые вопрос о резидентности в английском суде был рассмотрен в XIX в. По решению английского суда компанию считают резидентной там, где она зарегистрированный офис и откуда им централизованно управляют ее директора, проживающих в этой же стране. Такой подход предусматривает возможность двух вариантов установки нерезидентности:

• компания зарегистрирована в оффшорной зоне, например в Гибралтаре, Ирландии, на Багамских островах и т.п., не будучи резидентной в стране регистрации. Это означает, что компанией владеют и управляют нерезиденты страны регистрации и она не ведет деятельности и не получает дохода на территории страны регистрации; при этом компания не платит ни подоходного, ни других корпоративных налогов. Такие компании называют нерезидентными;

• компания зарегистрированный офис в оффшорной зоне, ею руководят местные директора, но принадлежит она нерезидентам страны регистрации. Во многих странах такие компании могут получить статус так называемых освобожденных от налогов резидентных компаний при условии уплаты соответствующих ежегодных пошлин.

Например, граждане Украины могут владеть компанией (то есть, быть ее акционерами), зарегистрированной в одной из оффшорных зон. Если при этом они сами управляют компанией и не ведут деятельности внутри страны регистрации, то их компанию полностью освобождают от уплаты всех видов налогов страны регистрации или она платит незначительные налоги на чистую прибыль (такие, например., Мальтийские или кипрские компании). Если же компанией управляют профессиональные директора - жители страны регистрации, то статус освобожденной от налогов резидентной компании можно получить (что очень широко применяется в настоящее время) при уплате соответствующих ежегодных пошлин правительству страны регистрации. Причем размер таможенных пошлин в сравнивают с размером налогов, которые пришлось платить обычной резидентной компании. Безусловно, необходимо постоянно отслеживать и немедленно реагировать на любые изменения в действующем законодательстве, которые могут ограничить возможность гибко управлять средствами.

Характерной чертой оффшорного бизнеса стало увеличение роли предпринимательских партнерств, возможность создания которых в последние годы появилась во всех вышеперечисленных юрисдикциях. В оффшорном бизнесе применяют малоизвестные у нас компании, ограниченные по гарантии (limited by guarantee), и компании с неограниченной ответственностью (unlimited companies). Однако самой распространенной формой в оффшорном бизнесе стало появление такой организационно-правовой формы бизнеса, как компании с ограниченной ответственностью участников (LLC). В целях налогообложения налоговые органы рассматривают такую компанию как разновидность партнерства. Эта форма впервые появилась в США в штате Вайоминг в 1993 году. Впоследствии она распространилась в большинстве других американских штатов. LLC отвечает гибридным или комбинированным правовым конструкциям, в которой объединяются черты корпорации (ограниченная имущественная ответственность участников) и партнерства (доходы LLC облагаются налогом так же, как доходы партнерств). Доходы LLC облагаются налогами только как доходы ее участников, тогда как корпорация платит еще и налог на прибыль. LLC хорошо встраивается в правовой системе англо-американского (англосаксонского) типа. Фирмы типа LLC появились во многих оффшорных юрисдикциях, среди которых Каймановы о-ва, Невис и др. Кстати, LLC о. Невис предназначенный специально для налогового планирования на территории США.

Управление LLC осуществляется на основе специального соглашения участников (company agreement), а полномочия по управлению LLC может получить один из участников или профессиональный менеджер, не является акционером LLC. Решения могут приниматься и голосованием. Юридические инстанции рассматривают LLC как коллективную форму ведения бизнеса, то есть как партнерство, однако в отличие от партнерства акции LLC продают без ограничений (участник партнерства, как известно, не может уступить свою долю без ее реорганизации и переоформление). LLC имеет ограничения по срокам существования, но в пределах этого срока смерть ее участника не ведет к прекращению ее существования и в этом заключается еще одно преимущество LLC перед партнерством. Однако, при организации LLC срок ее функционирования лучше ограничить, если это не противоречит существу бизнеса ее владельцев. Дело в том, что уставные документы должны содержать как можно меньше признаков, характерных для корпорации. В противном случае суд может признать LLC корпорацией со всеми налоговыми последствиями.

LLC уже зарекомендовала себя как эффективная и надежная оффшорная структура. Участником LLC может стать другая компания, номинальная лицо. Схема коммерческого применения LLC в оффшорном бизнесе основывается на том, что ее участник платит налоги только из своей доли доходов. Таким образом, если участник LLC нерезидент США, то в США он налогов не платит. Однако, если он резидент другой страны, например Украина, то он должен указать в налоговой декларации свои доходы от участия в LLC. Однако не следует забывать, что владеть LLC можно через оффшор, траст или номинального акционера. Для создания дочерних фирм часто используют такие правовые формы как общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество. В некоторых случаях целесообразно рассмотреть другие виды предприятий, использующих в деловой практике для создания дочерних фирм. Кроме того, дочерняя фирма за границей может вступать в деловые отношения с предприятиями различных форм собственности.

Принципы полной и ограниченной ответственности инвестора. Комбинированные организационные формы. Объем ответственности предпринимателя - один из основных критериев, должен быть проанализирован при выборе юридического статуса зарубежной фирмы. Полная ответственность предпринимателей означает, что они несут солидарную, неограниченную, персональную (всем своим личным имуществом) ответственность по обязательствам своего предприятия. Ограниченная ответственность означает, что участники предприятия несут ответственность по его обязательствам только в пределах своего вклада. В континентальной правовой системе и островной (общей) системе права есть своя "номенклатура" организационно-правовых форм бизнеса. Однако они во многом похожи. Все организационные формы бизнеса независимо от принадлежности к той или иной правовой системы можно разделить на три основных класса.

1. Формы индивидуального и коллективного предпринимательства с неограниченной ответственностью предпринимателей участников.

2. Предприятия, в том числе единоличные, участники которых несут только ограниченную ответственность.

3. Предприятия смешанного типа, где некоторые участники (вкладчики капитала) несут полную ответственность, а другие - ограниченное.

К предприятиям первой труппы принадлежат общие партнерства, полные общества, единоличные предприятия. При их создании новое юридическое лицо не является, отношения между предпринимателями в пределах предприятия с полной ответственностью регулируются на основе договоренности, что нормы имеют диспозитивный характер, то есть действуют в случае отсутствия необходимой соглашения. С доходов взимают обычный подоходный налог, определенный на основе декларации о доходах.

Главными преимуществами предприятий с полной ответственностью являются: простота и дешевизна создания, отсутствие налога на прибыль (в отличие от корпораций предприятия с полной ответственностью не являются юридическими лицами, а следовательно, они не являются самостоятельным субъектом налоговой ответственности и их участники платят только один налог - доходный). Недостатками этой формы является полная ответственность предпринимателя и невозможность привлечения капитала путем выпуска акций. Предприятия с полной ответственностью чаще всего используют для создания небольших фирм.

Предприятиями с ограниченной ответственностью является общества с ограниченной ответственностью, а также акционерные общества. Предприятия с ограниченной ответственностью - это самостоятельные юридические лица, для них законом предусмотрена определенная процедура регистрации, установленный минимальный уставный капитал, они должны платить налог на прибыль. Главным преимуществом предприятий с ограниченной ответственностью является его ответственность только в пределах номинальной стоимости своего пая и возможность привлечения капитала третьих лиц путем выпуска акций (для акционерных обществ). Промежуточное положение занимают ограниченные партнерства и коммандитные общества. Полную ответственность в них несет только часть вкладчиков капитала, другие отвечают свою долю вложенного капитала. Эта форма связывает преимущества обществ с полной ответственностью (простота регистрации и отсутствие налогов на прибыль) и обществ с ограниченной ответственностью части вкладчиков капитала. Перечень юридических форм хозяйственных субъектов в англо-американском и континентальном праве отличается друг от друга. Различия в правовых принципах создания деловых предприятий сложились исторически. Особенностью англо-американской правовой системы является большая роль судебных прецедентов (Common law). В рамках прецедентной правовой системы появились соответствующие формы коммерческих предприятий, современные институты "писаного '' гражданского права США, Великобритании и ее бывших колоний. Для англо-американского права характерны такие предприятия, как партнерства, корпорации. В ФРГ, Франции , Италии, Нидерландах, Швейцарии и большинстве других государств континентальной Европы и их бывших колониях существует кодифицирована система частного права, основой которой является кодифицированное гражданское законодательство, основными типами предприятий являются общества, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества. Несмотря на внешние различия правовые формы предприятий в странах с разной системой права во многом схожи. Это объясняют тем, что они базируются на одинаковой системе экономических отношения и хозяйственных механизмов.

Основные правовые формы бизнеса в англо-саксонской системе права

Единоличные предприятия. Ответственность предпринимателей в единоличных предприятиях ограничено, а судебный иск может быть составлен на все имущество предпринимателя. Эту форму выбирают для мелких индивидуальных предприятий, а недостатком ее является ограниченность финансовых возможностей. Единоличные предприятия действуют в розничной и мелкооптовой торговли, предоставляющих услуги на местном уровне.

Как единоличные торговцы (Sole proprietorship) часто осуществляют свою деятельность биржевые маклеры США. Выполнение любых формальностей по регистрации единоличного предприятия в США не нужно, единственный официальный документ - налоговая декларация (форма 1040), а ведение финансовой отчетности не обязательно. Однако ведение бухгалтерии рекомендуют в налоговых целях: предпринимательские расходы законодательство квалифицирует иначе, чем персональные, а для занятия некоторыми видами предпринимательской единоличной деятельности требуются лицензии административных органов соответствующего штата.

Великобритания. Единоличный торговец (Sole trader). Взаимоотношения единоличного торговца с государственными органами в Beликий Британии ограничены регистрацией предприятия, уплатой подоходного налога, налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин. В соответствии с Законом о регистрации названий бизнеса 1916 (Registration of Business Names Act) единоличный торговец должен зарегистрировать свое предприятие в Реестре названий бизнеса (Business Names Registrar), подавать налоговую декларацию в Управление налогов и сборов (Inland Revenue), а также предоставлять информацию в Таможенное управление (Customs) и в Акцизное управления (Excise).

Общие партнерства. Общее партнерство, или просто партнерство функционирует на основе закона о партнерствах и договора между партнерами, если таковой имеется. Законодательные нормы, регулирующие деятельность партнерств, имеют диспозитивный характер, их применяют суды в том случае, если предприниматели, образовав партнерство, не заключили письменного договора или если заключен договор недостаточно полон. Партнеры имеют равные права на управление партнерством и его имущество, если иное не определено в соглашении между ними. При регистрации партнерства новое юридическое лицо формально не образуется (на практике, однако, во многих случаях партнерство имеет статус юридического лица). Это проявляется, например, в праве быть занесенным в реестр деловых предприятий и вступать в отношения с третьими лицами как отдельная компания. Как и в единоличных предприятиях, предприниматели партнерств несут неограниченную ответственность по обязательствам партнерства и она солидарный характер. Это означает третьи лица могут направить имущественный иск в адрес одного из партнеров, переадресует его за исключением своей доли другому партнеру. При выбытии одного из партнеров или при вступлении нового партнерство обычно прекращает свое существование, то есть оно должно быть переоформлено. Предпринимательская деятельность при этом может не прерываться.

США Общее партнерство регулируется Единообразный закон о партнерствах (Uniform Partnership Act), принятым в 1914 и действующим в 44 штатах из 50. Партнерство в США не платит налогов, потому что их платят с доходов предпринимателей, входящих в его состав. Партнерства, однако, оформляют налоговые декларации по форме 1065. Затем каждому партнеру присылают форму К 1, устанавливающая его долю в прибылях и убытках партнерства. Форму К 1 подают в налоговые органы вместе с формой 1040 (индивидуальные доходы). Налогом облагаются не только средства, поступившие в распоряжение партнеров, но и реинвестируемой часть дохода партнеров.

Великобритания. Общее партнерство в Великобритании функционирует на основании Закона о партнерстве 1890, а правовые и организационные принципы деятельности общих партнерств в Великобритании аналогичные принципам в США. Если название партнерства отличается от фамилий его участников, то оно подлежит регистрации.

Партнерства с ограниченной ответственностью. Главной особенностью этой формы является наличие двух категорий участников - партнеров с полной и ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью отвечают по обязательствам партнерства только в пределах своего вклада; дела партнерства ведут обычно партнеры с полной ответственностью, а партнеры с ограниченной ответственностью играют пассивную роль вкладчиков капитала; количество участников партнерств ограничено. Партнерства является удобной формой объединения высококвалифицированных специалистов для занятия профессиональной деятельностью в сфере юридических и финансовых услуг, медицины. Обычно это мелкие и средние предприятия, однако известны случаи, когда в форме партнерств функционировали достаточно крупные предприятия. Партнерами могут быть как физические, так и юридические лица.

В США партнерства регулирует Одинаковый закон об ограниченных партнерства (Uniform Limited Partnership Act), принятый в 1916 и действующий в 47 штатах, а также исправлен одинаковый закон (Revised Uniform Limited Partnership Act) от 1978 Для создания партнерства нужно как минимум один полный и один ограниченный партнер и это создание требует выполнения некоторых официальных формальностей: партнеры должны передать в секретариат штата подписанный ими сертификат, содержащий сведения о направлениях деятельности партнерства, его членов, структуру капитала и др. С налоговой точки зрения положение ограниченных партнерств аналогичные положению общих партнерств. В связи с налоговой реформой 1986 преимущества, которые имели в США партнерства по корпораций, значительно снизились. Это связано с тем, что компании, которые имеют статус малых (small corporation), были освобождены от налогов на корпорации. Таким образом, налоговый статус партнерства и малых корпораций практически сравнялся. Единственной сохранившейся налоговым преимуществом партнерств в США есть огромное количество их членов, а имела корпорация не может иметь более 35 членов.

Наиболее распространенной и универсальной формой бизнеса является компания или корпорация. Ее главными отличительными чертами являются:

• корпорация - это самостоятельный субъект гражданского права, осуществляет независимое от своих членов существование;

• существование корпорации не может быть прекращено иначе, чем по решению суда или решением самих участников корпорации, принятом на основании устава и законов;

• по обязательствам корпорации исключительную ответственность несет сама корпорация в пределах имущества, принадлежащего ей;

• корпорация является объектом двойного налогообложения, поскольку ее доходы облагаются налогом как на прибыль, так и на доход ее участников.

Капитал корпораций формируют путем подписки на их акции. Корпорации могут выпускать акции различных типов, главными из них являются обычные (ordinary) и привилегированные (preferential) акции. Дивиденды на обыкновенные акции зависят от рентабельности предприятия, а на привилегированные акции они установлены на фиксированном уровне, причем последние не дают права голоса на общем собрании акционеров. Корпорации, придерживаются требуемой законом процедуры, имеют право продавать свои акции на открытом рынке. Порядок создания и основные принципы функционирования корпораций в США (US Corporations) определен на уровне законодательства штатов и в большинстве случаев в основе законодательства штатов лежат принципы принятого на федеральном уровне в 1946 г.. Примерного закона о предпринимательских корпорациях (Model Business Corporation Act). Он принят в целом в 20 штатах и с незначительными изменениями - в 10. Впоследствии в него были внесены дополнения, в результате чего появился Исправлен образцовый закон о предпринимательских корпорациях (Revised Model Business Corporation Act). Однако некоторые из штатов вообще не придерживаются Примерного закона, например Нью-Йорк, Делавэр, Массачусетс, Калифорния.

Законодательство большинства штатов предполагает существование прибыльных (for-profit) и неприбыльных (non-profit) корпораций. Неприбыльные корпорации не имеют права выпускать акции и распределять доход в пользу своих членов. Предпринимательская корпорация может быть закрытой (closely held), то есть ее акции принадлежат нескольким или одному лицу. Акции таких корпораций нельзя продавать на открытом рынке. Порядок их продажи определено уставом, и обычно оно требует согласия большинства акционеров. Акционеры принимают непосредственное участие в управлении корпорацией. Согласно законам большинства штатов корпорация может быть местной (domestic) и иностранной (foreign). Местными считают все компании, зарегистрированные в соответствии с законом о корпорациях данного штата, а компании, зарегистрированные в других штатах, рассматривают как иностранные. Американские корпорации, принадлежащих иностранцам, имеют особый статус (alien corporation).

Федеральная налоговая система предусматривает налоговые льготы для малых корпораций (small corporation). Налоговые льготы малых корпораций заключаются в освобождении их доходов от налога на прибыль, распределяют между акционерами и зачисляют в их доход, облагают. Подобно партнерств, малые корпорации в США не подвергаются негативному эффекту двойного налогообложения. Статус малой корпорации предоставляют при наличии следующих условий:

• корпорация быть американской,

• она не может иметь более 35 акционеров,

• акционерами должны быть частные лица,

• акционерами малых корпораций могут быть исключительно резиденты США,

• допускают выпуск только одного типа акций.

Основными этапами создания американской корпорации являются:

1. Подготовка и подписание учредительного договора, в котором стороны определяют основные принципы функционирования общества, состав акционеров, обязанности сторон и ответственность

по обязательствам, возникшим в связи со статусом компании на стадии регистрации (being registered).

2. Представление секретарю штата заявления о наименовании корпорации.

3. Разработка и представление секретарю штата устава корпорации.

4. Проверка документов секретарем штата. Выпуск секретарем штата сертификата о инкорпорирования (Certificate of incorporation). С этого момента корпорацию признают юридически существующей.

Американская корпорация строит свою деятельность в соответствии с уставом , так называемых статьи об ассоциации (Articles of association), и внутреннего регламента (By Laws). Наличие двух документов отличает американскую корпорацию от украинских акционерных обществ, где достаточно одного устава. Регламент является внутренним документом компании и официального утверждения он не проходит. Статьи об ассоциации содержат положения, присущие уставам корпораций в большинстве стран мира, а регламент дополняет и детализирует статьи об ассоциации, которые обычно сформулированы в краткой форме. Регламент не может противоречить уставу, а изменения в регламент вносит совет директоров корпорации, если уставом не предусмотрено иное.

Оффшорная компания вместе с оффшорной. Практика показывает, что оффшоры нужно создавать в разных зонах. Для страхования от различных рисков лучше создавать несколько простых оффшоров (в зонах с высокой степенью конфиденциальности), а также компанию в престижной юрисдикции. Кроме того, эксперты рекомендуют периодически менять оффшоры. В настоящее время практически все юридические фирмы, работающие в Украине, предлагают использовать одновременно оффшорную и оншорную компании. Это позволяет замаскировать оффшорный бизнес: компания, зарегистрированная в традиционной оффшорной зоне, служит, главным образом, для хранения средств; компания, зарегистрированная в престижной неоффшорной юрисдикции, отвечает за представительские функции, через нее проводят основные операции. При создании оффшорной компании на первый план выходит стоимость ее регистрации и степень конфиденциальности (напр., В странах Карибского моря). В этих зонах возможен выпуск акций на предъявителя, в государственный реестр заносятся минимум сведений о компании, отсутствует налог на прибыль и отчеты о деятельности компании. Самые популярные для хранения средств Содружество Багамских Островов, Панама, Британские Виргин- ские Острова, Белиз, Кайкос. Еще одно преимущество этих юрисдикций заключается в том, что это бывшие или настоящие колонии Великобритании; это делает удобным общение (английский язык), а также хорошо воспринимается партнерами и банками.

Для ведения торговых операций в Украине консультанты советуют открывать компании в юрисдикциях, которые имеют договор об избежании двойного налогообложения с нашей страной и никогда не могут быть отнесены украинским правительством в оффшорные зоны. Так, в последнее время значительно возрос интерес к таким юрисдикций как Великобритания и США. Хотя они не являются оффшорными зонами, однако нерезидентные компании, зарегистрированные на их территории, не ведут в стране никакой коммерческой деятельности, не платят налог на прибыль. В то же время, в случае использования резидентно! " компании (механизм регистрации резидента в этих странах достаточно простой и дешевый) вместе с оффшором, например на Багамских о-вах, налоговые выплаты сокращают до минимума благодаря налоговому планированию.

Чаще начинают использовать корпорации, зарегистрированные, например, в США: штате Нью-Йорк или Калифорния, для повышения репутации своего бизнеса. Так, стоимость регистрации корпорации не намного выше создания LLC. Дополнительные расходы, связанные, в частности, с регистрацией корпорации во Внутренней службе доходов (IRS), а также виртуального офиса (под виртуальным офисом понимают номер телефона с автоматической переадресацией звонка в любую страну или персональная телефонная линия с секретарем и автоответчиком), однако клиенты идут на этот шаг для повышения престижности своего бизнеса на международной арене. Что касается налогов, то корпорации, зарегистрированные в Делавэре, освобождены от налога штата, калифорнийские корпорации платят минимальный налог штата - 800 долл США. Существует также федеральный налог, однако и этот вопрос решают с помощью налогового планирования. Корпорации, как и LLC, является удобным инструментом работы с западными партнерами, однако компании, которые зарегистрированы с соблюдением всех формальностей и имеют виртуальный офис, вызывают значительную доверие в своих деловых партнеров.

Схема взаимодействия компании, обеспечивает хранение средств, и компании, является '' лицом бизнеса ", такова. Регистрируют панамскую компанию с акциями на предъявителя, которая впоследствии создала резиденту компании в Великобритании. Британская компания, работая по агентскому соглашению с оффшором, проводит через свой счет все операции, получая за это соответствующий процент (обычно незначительный), с которого и выплачивает налог на прибыль, а остальные средства перечисляются на счет оффшора. Работу по агентскому договору осуществляют при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения между оффшорной юрисдикцией и Великобританией. При наличии соглашения компания, зарегистрированная в Великобритании, имеет также платить налоги в стране осуществления бизнеса, реально же проверить выплату налогов невозможно. Законодательство Великобритании требует предоставлять какие-либо документы, подтверждающие уплату налогов в другой стране, однако британские налоговые органы, даже подозревая неуплату налогов, не желают докапываться до истины, ведь налоги в любом случае будут выплачены по месту возникновения источника дохода.

Для проведения крупных операций часто используют компании с одинаковыми названиями. Например, компания в Панаме создала дочернюю компанию с тем же названием в США, или просто регистрируют две компании с одним и тем же названием в разных юрисдикциях. Счета таких компаний открывают в разных отделениях одного банка или в разных банках и в случае необходимости контракт подписывает компания из США, а оплату осуществляют на счет панамской компании.

Британские компании (British Companies). Компании в Великобритании создают в соответствии с Законами о компаниях 1948, 1967, 1976 pp. И регистрируют в Бюро регистрации компаний на основе таких документов:

Меморандум об ассоциации (Memorandum of Association), в котором указываются название компании, адрес зарегистрированного офиса, цели деятельности компании, размер и структуру капитала.

Статьи об ассоциации (Articles of Association), которые выполняют функцию устава компании, поскольку в них отражено порядок формирования органов управления и проведения общего собрания, права акционеров и процедуру передачи (продажи) акций.

Заявление об акционерном капитале.

• Персональные характеристики директоров и секретаря компании.

Декларация о признании законов о компании.

После окончания процедуры регистрации Бюро регистрации компаний выдает сертификат об инкорпорации (Certificate of incorporation), что и свидетельствует о начале юридического существования компании. Компании в Великобритании бывают двух основных типов: частное акционерное общество (Private joint-stock company) и публичное акционерное общество (Public joint-stock company). Частное общество аналогичное украинскому акционерному обществу закрытого типа, так как свободную подписку на акции не проводят, количество вкладчиков ограничена (в интервале от 2 до 50 человек). Публичное акционерное общество аналогичное украинскому акционерному обществу открытого типа: оно имеет право распространять и продавать акции на открытом рынке.

Британские компании можно очень недорого приобрести, но этим их преимущества не ограничиваются. Так, согласно британским законам, необходимость в аудите компании возникает только тогда, когда ее годовой оборот превышает 350 тыс. Ф. ст. К тому же, в случае невысокой доходности компании, налог с его дохода составляет 21%. Кроме того, приобретение британской компании позволяет пользоваться всеми преимуществами, предусмотренными широкой сетью налоговых соглашений между Великобританией и рядом стран.

Основные правовые формы бизнеса в континентальной системе права. Аналогом англо-американских партнерств с ограниченной ответственностью в континентальных странах Европы является коммандитные общества, аналогом частных акционерных обществ - общества с ограниченной ответственностью. Публичные акционерные общества схожи с акционерными обществами открытого типа. Акционерные общества имеют право проводить открытую подписку на акции.

В ФРГ всего распространены такие типы юридических лиц: общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschrankter Haftung - GmBH), акционерное общество (Aktiengesellschaft - AG) а также общество с ограниченной ответственностью и коммандитное общество (GmBH & 3). Особенностью ФРГ является то, что большинство юридических лиц здесь зарегистрированы как общества с ограниченной ответственностью. Это объясняют тем, что процедура создания и государственном регулировании деятельности для обществ с ограниченной ответственностью благоприятные, чем для акционерных обществ.

Общество с ограниченной ответственностью. Минимальный размер капитала общества с ограниченной ответственностью 50 тыс. Евро и четверть суммы вносят при регистрации общества. Ответственность компаньонов ограничен размером пая. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и для его создания необходимо подписание учредительного договора, в дальнейшем выполняет функции устава.

Акционерное общество. Для акционерного общества необходимо участие как минимум пяти акционеров, минимальный размер капитала - 100 тыс. Евро , причем 25 тыс. Евро необходимо внести при регистрации. Акционерное общество в ФРГ трехступенчатую структуру управления: общее собрание, наблюдательный совет, правление, причем одна и та же лицо не может входить в состав наблюдательного совета и правления, а в состав наблюдательного совета включают работающих по найму представителей. Форму акционерного общества применяют в основном для крупнейших предприятий, требующих привлечения акционерного капитала.

Общество типа GmBH & 3 сочетает в себе черты командит- ного общества и общества с ограниченной ответственностью. Коммандитное общество состоит из комплементарен (участников с неограниченной ответственностью) и коммандитистов (участников с ограниченной ответственностью). Закон требует, чтобы как минимум один участник нес полную ответственность. Комплементарен может быть юридическое лицо, что создает предпосылки для широкого использования обществ типа GmBH & 3. образуемых путем включения общества с ограниченной ответственностью в состав коммандитного общества как единого полного члена. Предприятие этого типа объединяет в себе преимущества общества с ограниченной ответственностью и коммандитного общества, его не облагаются налогом на прибыль юридических лиц, оно имеет возможность перенести ответственность на участника с ограниченной ответственностью. Процедуру регистрации и управления ко- мандитнимы обществами значительно упрощена, как и упрощенно государственный контроль за их деятельностью.

Во Франции существуют две основные формы коммерческих предприятий: общество с ограниченной ответственностью (Societe а responsibilite limite (SARL)) и так называемое анонимное общество (Societe anonyme (SA)). Коммандитные общества, а также коллективные общества имеют относительно ограниченное распространение, а общество с ограниченной ответственностью основывают для создания малых и средних предприятий, причем у последнего не может быть более 50 участников, а его капитал должен быть не менее 50 тыс. Евро (эту сумму при регистрации следует внести полностью). Во Франции возможно единоличное владение предприятием с ограниченной ответственностью (L'enterprise unipersonelle а responsibilite limite (EURL)). Процедура его создания аналогична процедуре создания SARL. Анонимный общество создают для организации крупных предприятий, минимальный размер его капитала составляет 250 тыс. Евро и на момент регистрации необходимо внести как минимум четверть этой суммы. Анонимный общество должно иметь не менее семи акционеров.

Основными формами предпринимательства в Италии является общество с ограниченной ответственностью (Societa a responsabilita limitata (STI)) и акционерное общество (Societa per azioni (Spa)), которые являются юридическими лицами и аналогичные по структуре и управлением. Для создания общества с ограниченной ответственностью необходимо создать уставной фонд в 20 тыс. Евро , из которых ЗО% должно быть выплачено при регистрации, а при создании акционерного общества внесена сумма должна быть в 10 раз больше. В Италии предусмотрено формы индивидуального и коллективного предпринимательства с неограниченной ответственностью, подобные тем, что существуют в других странах. Наличие обществ, обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ предусмотрено законодательством Бельгии, Испании, Португалии, Люксембурга, Дании, Греции, Нидерландов, Швейцарии и других стран с континентальной системой права.

Деятельность оффшорных компаний регулируют нормативно-правовые акты (табл. 6).

Таблица 6. Перечень основных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность оффшорных компаний в разных странах мира

Название страны

Название и год принятия законов, регламентирующих деятельность оффшорных компаний

И. ЕВРОПА

Гернси

Закон о компаниях (1908, 1990); Закон о трасты (1989, 1990)

Гибралтар

Указ о компании (1983) Указ о доверенных лиц (1984); Указ о сроке существования трастов и накопления капитала (1986); Указ о подоходном налоге (1984) Указ о банкротстве (1990)

Джерси

Закон о трасты (1984, 1989, 1991); Закон о компаниях (1991)

Ирландия

Закон о доверенных лиц (1893, 1925); Закон о компаниях (1963, 1977, 1982, 1983, 1986, 1990, 1990)

Кипр

Закон о доверенных лиц, Британские положения права справедливости в отношении трастов, закон о международных трасты

Лихтенштейн

Закон о частных лиц и компании (1926) Закон о трастовые предприятия (1928) Закон о налогах (1961)

Люксембург

Закон о коммерческих компаниях (1915) Закон о холдинговых компаниях (1929) Закон о подоходном налоге (1967) Указ о юридических полномочия доверенных лиц (1983); Закон об охране банковской тайны и налоговые расследования (1988)

Мадейра

Декрет № 500/80 (о зоне свободной торговли в автономной области Мадейра) Декрет 163/86 (о оффшорные банки) Декрет 235/90 (оффшорные финансовые и страховые компании); Декрет триста пятьдесят второго / 89 (об офшорных трасты) Декрет 96/89 (о регистрации и использования судоходных компаний)

Мальта

Закон о международной предпринимательской деятельности (1988); Закон об оффшорных трасты (1988) Закон о банках (1970) Закон о страховой деятельности (1981); Закон о торговом судоходство (1973) Закон о промышленном развитии (1988) Закон о свободной зоне порта (1988)

Монако

Закон № 214 о трасты (1936)

остров Мэн

Закон о доверенных лиц (1961); Закон о формах трасс тов (1961) Закон об имущественном статус и накопления (1968); Закон о признании правомерности трастов (1988) Закон о доверительном распоряжение имуществом (1990); Закон о подоходном налоге (1970-1991); Закон о налогах для компаний (1984) Закон о собраниях с компаний нерезидентов (1986) Закон о подоход- ный налог из страховых компаний (1981)

Нидерланды

Гражданский кодекс

Швейцария

Закон о компаниях (1992)

II. АЗИЯ

Гонконг

Указ о компании (1933) Указ о доверенных лиц (1934); Указ о налогообложении (1947); Указ о регистрации предпринимательской деятельности (1959); Указ о трасты (1964) Указ о бессрочную ренту и накопления капитала (1970); Указ о гербовом сборе (1981) Указ о признании юридической силы трастов (1990)

Лабуан

Закон о налогообложении оффшорной предпринимательской деятельности (1990); Закон об оффшорных компаниях (1990) Закон о трастовые компании (1990) Закон о оффшорное банковское обслуживание (1990) Закон о оффшорное страхования (1990) Закон о подоходный налог (1990)

Сингапур

Закон о компаниях (1990) Положение о компании (1987) Правила ликвидации компаний (1969) Закон о трастовые компании (1967) Закон о доверенных лиц (1967); Закон о подоходном налоге (1967) Закон о налоге на имущество (1967)

III.1 СЕВЕРНАЯ АМЕРИКА

США

Закон о банковской тайне (1970) Закон о борьбе со злоупотреблениями наркотиками (1986) Закон о контроле за отмыванием денег (1986) Закон о конфиденциальности финансового состояния частного лица; Закон о мошенничестве при передаче имущества (1918); Закон о мошенничестве при передаче капитала (1984)

Панама

Закон о компаниях (1927) Закон о трасты (1984)

Бермудские Острова

Закон о гарантиях при освобождении от уплаты налогов (1990) Закон о доверенных лиц (1992); Закон о компаниях (1981, 1982, 1984, 1988, 1990, 1992); Закон (специальные положения) о трасты (1989) Закон о пожизненной ренте и накопления (1989)

III.2 ЮЖНАЯ АМЕРИКА

Антигуа и Барбуда

Закон о международных коммерческих компаниях (1982)

Антильские Острова Кюрасао

Закон Королевства Нидерланды о налогообложении (1986)

Аруба

Нидерландский гражданский кодекс; коммерческое законодательство

Багамские Острова

Закон о доверенных лиц (1983); Закон о трасты (1989) Закон о мошеннических имущественные распоряжения (1989); Закон о международных коммерческих компаниях (1990) Закон о трасты и мошеннические имущественные распоряжения (1991)

Барбадос

Закон об оффшорных банках (1979) Закон о международных коммерческих компаниях (1965, 1979, 1981, 1991); Закон о доверенных лиц (1979); Закон о судоходстве (1981) Закон о развитии судоходства (1982); Закон об освобождении от уплаты налогов страховой деятельности (1983); Закон о международных торговые компании (1984) Закон о подоходный налог

Белиз

Закон о международных коммерческих компаниях (1990) Закон о трасты (1992)

Британские Виргинские Острова

Указ о доверенных лиц (1961, 1991, 1992); Закон о международных коммерческих компаниях (1984) Закон о банках и трастовые компании (1984, 1990); Закон об управлении компанией (1990) Закон о регистрации и учете

Каймановы Острова

Закон о трасты (1967) Закон о трасты с зарубежными правовыми нормами (1987) Закон о мошеннических имущественные распоряжения (1990) Закон об освобождении от уплаты налогов коммандитных (1991) Закон о компании

Невис (Федерация Сент-Китс и Невис)

Указ о предпринимательских компании (1984, 1995); Указ о доверенных лиц (1961); Указ о Конституции Сент-Китс и Невиса (1983) Закон о конфиденциальных взаимоотношения (1985) Указ об освобождении от уплаты налогов международных трастов (1994) Указ о компании с ограниченной ответственностью (1995) Указ об обществах (partnership) (1995)

Теркс и Кайкос

Указ о банковском деле (1979) Указ о компании (1981, 1989); Закон о трасты (1989) Указ о доверенных лиц (с лицензиями) (1992); Указ о конфиденциальных отношения (1979) Указ о коммандитные общества (1993)

V. Австралия и Океания

Вануату

Закон о банковской деятельности (1970); Закон о трастовые компании (1971) Закон о страховании (1973) Закон об обществах (partnership) (1973); Закон о судоходстве (1981) Закон о компаниях (1986)

западные Самоа

Закон о международных трасты (1987) Закон о трастовые компании (1987) Закон о международных компаниях (1987) Закон об оффшорной банковской деятельности (1987); Закон о международном страхования (1988)

о-ва Кука

Закон о международных компаниях (1981, 1982); Закон о международных трасты (1984, 1989, 1991); Закон об оффшорной банковской деятельности (1981); Закон о оффшорное страхования (1981, 1982); Закон о компании доверенных лиц (1981, 1982); Закон о международных общества (partnership) (1984)

Большинство стран выбрали приемлемые для их законодательства типы создания компаний на собственных территориях. Компании с ограниченной ответственностью регистрируют в штате Делавэр, международные деловые компании на Багамах, Британских Виргинских о-вах, Белизе. Освобожденные компании существуют в Ирландии, на о. Мэн, Джерси, Гернси, Каймановых о-вах, о-вах Теркс и Кайкос; нерезиденты! компании распространенные на о. Мэн, в Гибралтаре, Ирландии; компании со специальным статусом встречаются в Гибралтаре, на о. Мэн, на Американских Виргинских о-вах. Понятие траста существует в разных странах, но в него также по-разному и относятся. Так, на Багамских о-вах трасты не подлежат официальной регистрации. Учредителей и бенефициаров не облагаются налогами на доходы и имущество. На о. Мэн трасты не подлежат регистрации, доверительными управляющими могут быть как резиденты, так и нерезиденты. Для стимулирования национального бизнеса и поощрения иностранных предпринимателей заключают двух- и многосторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, в ряде случаев дополняются разделами о недопущении уклонения от уплаты налогов.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >