Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Агропромышленность arrow Экономика предприятий агропромышленного комплекса

Различия в формировании затрат и себестоимости продукции в системе бухгалтерского и налогового учета

До принятия Налогового кодекса Украины (НКУ), введенного в действие от 1 апреля 2011, предприятия вынуждены были вести двойной учет: бухгалтерский и налоговый, что затрудняло экономическую работу и нередко порождало значительные различия в величине бухгалтерской и налоговой прибыли. Поэтому при разработке НКУ ставилась задача максимально приблизить эти два вида учета через непосредственное использование данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения - прибыли.

Однако эта задача решена лишь частично. К сожалению, остаются еще значительные методологические различия в определении величины расходов и дохода, причем в большинстве случаев они направлены на уменьшение расходов и увеличение доходов с целью получения большей величины прибыли для налогообложения. Наиболее существенными разногласиями между бухгалтерским и налоговым учетом при определении затрат и себестоимости продукции являются следующие.

В налоговом учете не учитываются так называемые сверхнормативные расходы (например, расходы, связанные с вынужденным простоем оборудования / цеха, расходы от брака продукции), тогда как в бухгалтерском учете такие расходы включаются в себестоимость продукции. Понятно, что на величину этих расходов будет увеличиваться объект налогообложения.

Существует отличие в определении налоговой и бухгалтерской себестоимости по неодинакового порядка отражения расходов на арендные (лизинговые) платежи (в бухгалтерском учете они включаются в производственную себестоимость продукции в составе других прямых расходов, а в налоговом - в состав прочих расходов обычной деятельности предприятия). Есть основания считать, что в обоих рассмотренных случаях более обоснованно производственная себестоимость будет определяться в системе бухгалтерского, а не налогового учета.

Особо следует отметить, что существенные различия в величине затрат в системе бухгалтерского и налогового учета могут возникать из-за разной величины амортизационных отчислений на основные средства производства. Вызваны эти различия тем, что НКУ предусмотрена новая классификация основных средств и других необоротных активов, а также новые подходы к регулированию срока их экономической жизни. Выделено, в том числе 16 групп этих средств, по каждой из которых установлено минимально допустимые сроки их полезного использования. (Подробнее об этом речь пойдет в теме 10.)

Отметим, что согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования основных средств. А это значит, что в случае, если они установят меньший срок их полезного использования по сравнению с минимальным, установленным НКУ, то в них будет больше сумма амортизационных отчислений, а следовательно, будет меньше бухгалтерский прибыль по сравнению с прибылью до налогообложения.

Таким образом, установление минимально допустимого срока полезного использования основных средств направлено на уменьшение амортизационных отчислений с целью увеличения объекта налогообложения. Ведь их величина обратно пропорциональна установленного срока эксплуатации этого ресурса.

Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что по долгосрочным биологических активах установлены совсем не обоснованы минимально допустимые сроки полезного использования в сторону их существенного завышения. Так, в условиях интенсивного использования дойного стада с высоким уровнем производительности срок использования коров ограничивается в основном тремя лактации, основных свиноматок (по количеству годовых опоросов 2,2 - 2,4) - до 4 -5 лет. Это значительно ниже по сравнению с минимально установленным семилетним сроком их использования, на практике неизбежно приведет к существенному занижению амортизационных отчислений в системе налогового учета по сравнению с их величиной в бухгалтерском учете.

Определенную аналогию по формированию амортизационных расходов и произведенных в связи с этим выводам можно провести и в отношении нематериальных активов. Налоговым кодексом Украины осуществлена их классификация на 6 групп. При этом для нематериальных активов 4-й и 5-й групп установлено минимально допустимые сроки их полезного использования. Тогда как известно, что в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы" предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования этих активов, поэтому уменьшение этого срока по сравнению с минимально установленным НКУ приведет к увеличению объекта налогообложения по сравнению с бухгалтерской прибылью.

Отметим и на таком обстоятельстве. До последнего времени существовала расхождение в величине расходов в налоговом и бухгалтерском учете, причем не в пользу предприятий, обусловлена и нормой ст. 146 НКУ "Определение стоимости объекта амортизации", которое касается расходов, связанных с ремонтом и улучшением основных средств - модернизация, модификация, достройка, оборудования, реконструкция. В бухгалтерском учете эти расходы включались в себестоимость как другие прямые расходы.

Сейчас бухгалтерский учет в этом аспекте унифицированный с налоговым учетом, учитывающий размер так называемого 10% -го ремонтного лимита : только за его превышение в отчетном периоде стоимость ремонтов будет признаваться расходами. В остальном же случае, то есть когда есть превышение, сумма такого превышения относится на увеличение стоимости ремонтируемого объекта. В результате расходы в налоговом учете будут занижаться, а следовательно, будет увеличиваться налогооблагаемую прибыль.

Экономически оправдано, чтобы затраты на ремонт, какие бы они ни были по величине, не направлялись на увеличение стоимости основных средств, так как любой ремонт, в том числе и капитальный, может только восстановить в определенной степени технико-экономические характеристики основного средства. Но он не способен повысить его полезность, которая превышала или даже была одинаковой с первоначальной полезностью. Поэтому такую унификацию целесообразно было бы осуществить не на условиях налогового, а на условиях бухгалтерского учета.

Занижение расходов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским происходит из-за несовпадения в признании или непризнании расходов как таковых, которые должны учитываться при определении прибыли.

Так, в налоговом учете для расчета объекта налогообложения в расходы не включаются: расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности - на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков; расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами; суммы штрафов или пени и некоторые другие. Тогда как в бухгалтерском учете все приведен перечень расходов включается в прочие расходы операционной деятельности. Это также порождает различия в величине бухгалтерского и налогового прибыли.

Из приведенного перечня расходов, при определении прибыли для налогообложения, к расходам экономически оправдано включать только затраты на содержание органов управления объединений, в том числе материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами, и расходы на презентацию, это может окупиться в будущем благодаря лучшем управлению и повышению имиджа предприятия. Другие расходы или не продуктивны, или же является следствием просчетов менеджмента (штрафы, пеня), поэтому должны покрываться за счет прибыли.

Таким образом, есть основания утверждать, что имеющиеся различия в определении дохода и расходов в рамках налогового и бухгалтерского учета приведет к необходимости определения двух себестоимостей - налоговой и бухгалтерской, а также к тому, что абсолютная величина прибыли до налогообложения, рассчитанная в налоговом учете, не совпадать с суммой прибыли до налогообложения, определенного согласно стандарту бухгалтерского учета "Отчет о финансовых результатах". Эти различия усиливаются противоречиями в определении величины дохода. (Подробнее об этом речь пойдет в теме 7.)

Следует ожидать, что величина первого из них будет превышать величину второго. Здесь уместно еще раз подчеркнуть, что до принятия НКУ такие различия в величине прибыли часто имели место, в том числе и такие парадоксальные ситуации, когда предприятие согласно налоговым учетом мало прибыль и платило налог на прибыль, а согласно бухгалтерского учета - оно получало ущерб .

Итак, с принятием НКУ проблема унификации и сближения бухгалтерского и налогового учета продолжает оставаться актуальной и требует дальнейшего решения.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее