Методы определения себестоимости и методика исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции

Определение себестоимости различных видов продукции (работ, услуг) основывается на общих для планирования и учета принципах и находит свое отражение в единстве объектов калькуляции, статей затрат и методики их распределения. В планировании и учете рассчитываются и используются в экономической работе такие показатели себестоимости:

• себестоимость всей продукции,

• себестоимость единицы продукции;

• расходы на одну денежную единицу стоимости продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением себестоимости всей продукции соответствующего вида на ее объем в натуральном виде, а расходы на одну денежную единицу - отношением себестоимости всей продукции к ее объему в стоимостном выражении.

Себестоимость единицы продукции определяется с помощью определенных методов, их выбор зависит от особенностей технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции. В агропромышленном производстве используют такие методы.

1. Прямое отнесение расходов на соответствующие виды продукции. Применяется в тех областях, в которых получают только один вид однородной продукции. Себестоимость единицы продукции при этом определяется делением суммы понесенных расходов на данном объекте планирования и учета на общий объем ее производства (работ, услуг).

В сельском хозяйстве так определяется себестоимость 1 ц зеленой массы, а также себестоимость единицы работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств: 10 ткм, 1 кВт / ч, 1 м3 воды. На перерабатывающих предприятиях этот метод применяют в однопродуктового производствах, в которых получают возвратных отходов или сопутствующей продукции, например, производство сахара-рафинада.

2. Изъятие из общей суммы затрат побочной продукции, возвратных отходов, сопутствующей продукции, выраженной в денежной форме. При этом в растениеводстве побочная продукция (солома, ботва, стебли кукурузы, корзинки подсолнечника и др.) Оценивается по нормативной себестоимости, рассчитывается по каждому предприятию.

В животноводстве навоз также оценивается по нормативной себестоимости, а такие виды побочной продукции, как шерсть-линька, пух, перо, рога, миражные яйца и другое оцениваются по ценам возможной реализации (использования). В перерабатывающей промышленности применяют различные методические подходы к денежной оценки возвратных отходов и сопутствующей продукции - по ценам возможной реализации, как обусловлена доля стоимости сырья и др. Остаток расходов, равный разнице между общей суммой расходов и стоимостной оценке возвратных отходов, сопутствующей и побочной продукции, относят на полученный объем основной продукции.

3. Распределение расходов между видами продукции пропорционально количественному значению одной из главных признаков, общей для всех видов полученной продукции. Таким признаком может быть, например, содержание полноценного зерна в этих видах продукции, содержание питательных веществ.

4. Коэффициентный метод применяется тогда, когда в деятельности соответствующего вида получают больше чем один вид продукции с последующим определением себестоимости каждого из них. Расходы между этими видами продукции распределяются пропорционально их удельному весу в общем объеме условной продукции. Ее рассчитывают путем перевода с помощью принятых коэффициентов всех видов продукции в основную. Этим методом определяют, например, себестоимость продукции овцеводства, себестоимость мяса разных категорий в мясоперерабатывающих предприятиях.

5. Пропорциональный метод базируется на распределении расходов между отдельными видами продукции пропорционально стоимости продукции, оцененной по реализационным ценам. Так определяется себестоимость овощей, льна, конопли и др.

6. Комбинированный метод включает два или более рассмотренных выше методов. Например, при определении себестоимости семеноводческого зерна в специализированных семеноводческих хозяйствах применяется метод исключения стоимости побочной продукции (соломы) в сочетании с пропорциональным, когда остаток расходов распределяют по разным классам зерна пропорционально его стоимости.

Определение себестоимости сельскохозяйственной продукции осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий (2001 г.) ^[1] .

Определение себестоимости продукции растениеводства . Среди продукции основных отраслей аграрных предприятий определения себестоимости начинают именно с продукции растениеводства, поскольку она в значительной степени потребляется животноводством. Объектами определения себестоимости в растениеводстве являются различные виды продукции, которые получают от каждой сельскохозяйственной культуры.

Кроме того, определяют себестоимость незавершенного производства, состоящая из себестоимости сельскохозяйственных работ и стоимости потребленных ресурсов для производства продукции растениеводства, выполненные (понесенные) в текущем году под урожай будущего года.

Продукция растениеводства после уборки транспортируется и соответствующим образом дорабатывается (высушивается, очищается, сортируется и т.д.). С этим возникает необходимость определения расходов, которые должны быть включены в производственную себестоимость продукции ^[2] .

Согласно существующего положения зерно и семена подсолнечника калькулируют по принципу франко-тек (франко-место хранения). При этом в себестоимость зерна включают расходы на доработку продукции. Сено и солому калькулируют за франко-место хранения, силос - франко-силосной сооружением, включая расходы на производство зеленой массы и на силосования, зеленый корм - франко местом потребления, корнеплоды, картофель - по франко-место хранения.

В товарном зерновом производстве рассчитывается себестоимость 1 ц зерна, зерноотходов и нормативная себестоимость 1 ц соломы. Рассмотрим такой пример.

В предприятии получено 18,0 тыс. Ц зерна озимой пшеницы, 1350 ц используемых зерноотходов с концентрацией зерна 40% и 17,5 тыс. Ц соломы. Общая сумма затрат на получение этой продукции составляет 1080 тыс. Грн. Нормативная себестоимость 1 ц соломы, определенная расчетным способом по технологическим картам, составляет 4,8 грн, в состав которой включаются расходы на транспортировку, скирдование, прессования (осуществляется не всегда) ^[3] .

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют в такой последовательности. Сначала рассчитывают нормативную себестоимость всего объема полученной соломы: 17,5 • 4,8 = 84 тыс. Грн. Затем уменьшают общую сумму расходов на нормативную себестоимость соломы: 1080 - 84 = 996 тыс. Грн.

Далее определяют вес полноценного зерна:

18000 + 1350 • 0,4 = 18000 + 540 = 18540 ц,

а также долю полноценного зерна в Зерноотходы в общем объеме полноценного зерна: (540: 18 540) • 100 = 2,9 %.

Отсюда себестоимость полученного зерна и зерноотходов составит:

а) зерна - 996 • (100 - 2,9): 100 = 907,1 тыс. грн;

б) зерноотходов - (996 • 2,9): 100 = 28,9 тыс. грн.

Таким образом, себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов в нашем примере составляет:

а) зерна - 967100: 18000 - 53,7 грн;

б) зерноотходов - 28900 1350 = 21,4 грн.

Приведенная методика может получить заметных изменений в случае, когда применяют более современную технологию уборки зерновых колосовых, которой не предусмотрено накопление соломы в бункере и последующее ее складирования. Зато комбайном осуществляется ее измельчения и равномерное рассева по собранной площади с целью получения из нее органического удобрения. При такой технологии нормативная себестоимость соломы не определяется, поэтому исчисляется только себестоимость 1 ц зерна и 1 ц зерноотходов.

В товарном свекловодстве определяют себестоимость 1 ц корней методом исключения из общей суммы затрат нормативной себестоимости ботвы. Остаточную сумму расходов делят на полученный объем корней и получают себестоимость 1 ц основной продукции.

Надо иметь в виду, что технологии сбора может быть предусмотрено измельчения ботвы с последующим приорюванням. Тогда все расходы сразу относят на полученные корнеплоды. В семенном свекловодстве рассчитывают себестоимость 1 ц семян.

Для определения себестоимости 1 ц семян подсолнечника нужно общую сумму затрат на выращивание и уборку этой культуры уменьшить на нормативную себестоимость подсолнечных корзин и полученный результат разделить на физическую массу семян после доработки (доочистки).

Особенностью определения себестоимости 1 ц картофеля является то, что от общей суммы затрат на ее выращивание и сбор вычитается стоимость нестандартной картофеля, которая скормлена скоту, в оценке по себестоимости кормовой свеклы с учетом питательности.

Себестоимость продукции отдельных овощных культур определяют отдельно по культурам открытого и закрытого грунта. При этом в неспециализированном овощеводстве открытого грунта общие расходы уменьшают на нормативную себестоимость ботвы и затем распределяют остаточную их сумму по отдельным овощными культурами пропорционально выручки от реализации основной продукции этих культур.

Определение себестоимости продукции животноводства . Объектами определения себестоимости в животноводстве основные виды продукции. В частности, в скотоводстве определяют себестоимость молока, приплода, прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослого скота на откорме, а также их живой массы; в птицеводстве - яиц, прироста живой массы и живой массы по соответствующим возрастным группам каждого вида птицы, в рыбоводстве - себестоимость мальков, сеголеток, рыбы годовалого возраста и товарной рыбы.

Себестоимость молока и приплода определяют так. Сначала рассчитывают себестоимость одного кормо-дня в молочном скотоводстве делением всей суммы затрат по этой отрасли на количество кормо-дней (среднегодовое количество коров умножается на 365).

Нормативно считают, что себестоимость одной головы приплода составляет 60 кормо-дней. Умножением полученного приплода на 60 кормо-дней и на себестоимость одного кормо-дня определяют сумму расходов, которую относят на приплод. Общая сумма расходов по молочному скотоводству уменьшается на расходы, отнесенные на приплод, и на общую нормативную себестоимость навоза ^[4] , которую рассчитывают умножением плановой себестоимости 1 т этой побочной продукции на ее общий объем, полученный в течение отчетного года. Остаток расходов относят на молоко. Делением этих расходов на объем полученного молока определяют себестоимость 1 ц этого вида продукции.

По молодняка крупного рогатого скота и скота на откорме определяют себестоимость 1 ц живой массы и 1 ц ее прироста. Чтобы рассчитать прирост живой массы, необходимо до живой массы животных на конец года добавить живую массу выбывшего (учетной) за год поголовье (включая погибших животных) и от полученного результата вычесть живую массу поголовья скота на начало года, живую массу поголовья я, поступившего в течение года, и живую массу приплода.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют методом исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции (навоза). К фактической себестоимости прироста живой массы по соответствующим видам и группам животных включают потери от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением потерь, которые возмещаются за счет виновных лиц, и тех, которые произошли в результате эпизоотии и стихийных бедствий.

Общая сумма расходов для определения себестоимости 1 ц живой массы исчисляется суммой первоначальной балансовой стоимости животных на начало года, стоимости животных, переведенных на выращивание и откорм в течение года (в учете - минус стоимость погибших животных по учетной оценке на начало года), стоимости полученного приплода и фактических расходов отчетного года (без стоимости побочной продукции), отнесенных на прирост живой массы животных. Полученную сумму делят на живую массу поголовья калькулируется. Она равна живой массе животных на конец года плюс живая масса выбывших в течение года животных (в учете - без массы погибших животных).

Себестоимость 1 ц живой массы скота является важным экономическим показателем, поскольку на его основе определяется себестоимость животных, реализуемых предприятием, осуществляется денежная оценка молодняка, который переводится в основное стадо, и себестоимость животных, оставшихся на конец года.

В свиноводстве в специализированных предприятиях определяют себестоимость прироста живой массы по таким возрастным группам свинопоголовья, как основное стадо (прирост живой массы поросят до 2-месячного возраста), поросята двух-четырех месяцев, поросята старше четырех месяцев, свиньи на откорме.

В яичном птицеводстве определяют себестоимость 1 тыс. Шт. яиц. Для этого из общей суммы затрат по стаду вычитают стоимость побочной продукции (помет, пух, перо) с последующим отнесением остаточной суммы расходов на полученную основную продукцию. По молодняка птицы, как и в яичном птицеводстве, рассчитывают себестоимость 1 ц живой массы, изымая из всех расходов стоимость побочной продукции. В инкубационном производстве определяют себестоимость суточного цыпленка.

В животноводстве для углубленного анализа эффективности отрасли определяют еще и себестоимость одного кормо-дня и 1 ц кормовых единиц.

• [1] Приказ Министерства аграрной политики Украины № 132 от 18 мая 2001
• [2] Производственная себестоимость сельскохозяйственной продукции определяют до предела франко-место хранения. Это значит, шо все последующие расходы, связанные с подготовкой к реализации продукции, ее транспортировкой, относятся к расходам на сбыт.
• [3] В современных технологий уборки зерновых колосовых и кукурузы нередко осуществляется измельчения комбайнами соломы, кукурузы и расстил измельченной массы на собранной площади как органическое удобрение. Упомянутыми Методическими рекомендациями по калькуляции себестоимости продукции не предусматривается определение себестоимости этой побочной продукции, следовательно, общие расходы не уменьшаются на ее нормативную себестоимость. В этих условиях целесообразно было бы рассчитывать выход органических удобрений с такой продукции с последующим уменьшением общих производственных затрат на определенную по специальной методике их стоимость.
• [4] К нормативной себестоимости навоза включают стоимость подстилки, расходы на уборку, амортизацию навозохранилища.