Управление затратами и пути снижения себестоимости продукции

На себестоимость продукции влияет ряд существенных факторов, под действием которых формируется ее уровень. В аграрных и перерабатывающих предприятиях уже достаточно давно сформировалась тенденция к увеличению себестоимости. В связи с этим в экономической литературе и на практике часто употребляют выражение "резервы и пути снижения себестоимости продукции как необходимое условие повышения эффективности производства".

По этому поводу необходимо сделать определенные разъяснения. В мировой и отечественной экономике в долгосрочном периоде действует объективная тенденция к повышению себестоимости производства продукции (работ, услуг) на фоне внедрения достижений НТТП в хозяйственную деятельность предприятий. Такая тенденция вызвана ростом стоимости энергоносителей, материальных ресурсов, повышением заработной платы работников, развитием инфляционных процессов. Поэтому когда речь идет о поиске резервов и путей снижения себестоимости, то нужно иметь в виду, что такого снижения можно достичь только по сравнению с уровнем себестоимости аналогичных товаров у конкурентов. Тогда предприятие приобретет конкурентных преимуществ, обеспечит более высокую прибыльность производства.

Для поиска резервов снижения себестоимости продукции необходимо прежде всего экономически проанализировать расходы по статьям. Процентным отношением затрат по отдельным статьям в их общей суммы определяют структуру себестоимости продукции . Для различных видов сельскохозяйственной продукции и продовольствия она разная, что обусловлено технологическими особенностями отраслей и неодинаковой трудоемкостью производства.

Данные о структуре себестоимости дают полное представление о том, какие именно статьи расходов занимают наибольший удельный вес и оказывают решающее влияние на формирование ее уровня. Такая информация крайне необходима ввиду того, что достичь существенного снижения себестоимости продовольствия и сельскохозяйственной продукции, непродовольственных товаров из сельскохозяйственного сырья по сравнению с конкурентами можно прежде всего в результате рационального сокращения расходов именно по этим статьям.

В структуре себестоимости продукции перерабатывающих предприятий наибольший удельный вес занимает сырье. Вместе с затратами на ее доставку доля этой статьи расходов в структуре себестоимости сахара составляет в пределах 77 - 79%, масла животного - 76 - 78%, колбасных изделий - 68 - 70%. В структуре себестоимости продукции растениеводства наибольшую долю занимают расходы на горюче-смазочные материалы, удобрения и ядохимикаты, семена, а продукции животноводства - затраты на корма.

Для примера приведем ориентировочную структуру расходов на производстве биодизеля при годовой мощности завода 25 тыс. Т в год (табл. 6.3).

Дня определения на основе этих данных себестоимости 1 т биодизеля нужно знать объем производства и стоимость сопутствующей продукции. Предполагаем, что в процессе производства 25 тыс. Т биодизеля было произведено сопутствующей продукции = - 39832 т, глицерина - 3090 т. Выручка от их реализации составляет 43 761 и 1545 тыс. Грн. Операционные расходы без стоимости сопутствующей продукции: 196990 - 43761 - 1545 = 151 684 тыс. Грн. Отсюда производственная себестоимость 1 т биодизеля - 7,58 тыс. Грн (151 684: 20 000).

Как видим, на производстве биодизеля также главной статьей расходов являются расходы на сырье, доля которых превышает 70%.

Таблица бы. С

СТАТЬИ РАСХОДОВ И СТРУКТУРА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ БИОДИЗЕЛЯ

Для более полного представления о возможностях сокращения расходов необходимо рассчитывать структуру себестоимости в абсолютном выражении, то есть отношение общей суммы расходов по соответствующей статье к общему объему продукции калькулируется. Такой же результат можно получить, если вычислить этот показатель по формуле

где Вj - производственные затраты j -го элемента на 1 ц продукции или на 1 грн продукции; С - себестоимость 1 ц продукции, руб; Пj - удельный вес j -го элемента затрат в структуре себестоимости в относительном выражении.

Чтобы определить, за счет каких элементов затрат изменилась себестоимость 1 ц продукции или одной денежной единицы валовой или товарной продукции (в целом по предприятию), нужно от абсолютной величины j -го элемента отчетного года вычесть абсолютный размер этого же элемента затрат в базовом году.

При этом имеет соблюдаться равенство

где и - производственные затраты в-го элемента на 1 ц или 1 грн валовой (товарной) продукции соответственно в отчетном и базовом годах; С1 и С0 - себестоимость 1 ц продукции или 1 грн валовой (товарной) продукции в отчетном и базовом годах; С - количественное изменение себестоимости в отчетном году по сравнению с базовым.

Для обобщенного оценки изменений в структуре себестоимости продукции применяют коэффициент структурных сдвигов Ксз, который определяют по формуле

где и - доля (удельный вес) i -й статьи расходов в общих затратах на производство продукции в отчетном и базовом периодах, коэффициент; n - количество статей расходов.

Если, скажем, в процессе расчетов определено, что К сз = 0,26, то это означает, что за анализируемый период структура себестоимости изменилась на 26 %. Чем выше данный коэффициент, тем больше произошло перераспределение расходов по отдельным статьям. В этом случае возникает необходимость в выяснении причин такого перераспределения, что открывает новые возможности для поиска резервов снижения затрат на производство продукции.

Уровень себестоимости 1 ц продукции в конечном итоге зависит от соотношения двух агрегированных факторов: урожайности культуры с 1 га посева (производительности одной головы скота) и общей суммы затрат на получение этой продукции. Чтобы определить количественное влияние этих двух факторов на себестоимость, можно воспользоваться индексным приемом исследования:

где С1, С0 - себестоимость 1 ц продукции в отчетном и базовом периодах; У1 и У0 - урожайность культуры с 1 га (производительность одной головы животных) соответственно в отчетном и базовом периодах; ВТ1 и ВТ0 - затраты на 1 га посева (одну голову животного). По аналогичному подходом можно проанализировать себестоимость любого вида продовольственных товаров. При этом в качестве исходных данных берут расходы на производство этого товара и объем его производства в отчетном и базовом периодах.

Первый частичный индекс позволяет определить влияние урожайности (продуктивности) на себестоимость, а второй - влияние общего объема затрат на ее уровень. Если любой частичный индекс меньше единицы, то это указывает, что данный фактор повлиял на снижение себестоимости продукции, и наоборот.

При обосновании путей снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции прежде всего нужно помнить, что с повышением урожайности культур и продуктивности животных снижается себестоимость. Итак, факторы, обусловливающие такое повышение, можно рассматривать как факторы снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции. Среди них особое значение имеют следующие:

- Внедрение прогрессивных систем земледелия, научно обоснованных севооборотов и передовой технологии производства;

- Последовательная интенсификация производства путем рациональной химизации и коренного улучшения земли;

- Внедрение в производство лучших сортов сельскохозяйственных культур и пород животных, соблюдение всех требований агротехники и передовых способов содержания животных;

- Укрепление кормовой базы животноводства, соблюдения зоотехнических требований при составлении рационов по сбалансированности протеином, минеральными веществами, другими питательными компонентами;

- Совершенствование отраслевой структуры предприятий с ориентацией на требования рынка, достижения при этом рациональной концентрации производства, обеспечивает лучший использования ресурсов, более быстрое внедрение достижений науки, техники, передовой практики.

Важным фактором снижения себестоимости продукции является повышение производительности труда на основе комплексной механизации и автоматизации производства и рационального построения организационной структуры предприятий, введение в них совершенного внутрихозяйственного экономического механизма и эффективных арендных отношений.

Необходимо также обеспечить эффективное использование машинно-тракторного парка, транспортных средств, живой тягловой силы. Это позволит сократить потребность в них к рациональному уровня, уменьшить расходы на амортизацию и ремонты, а через это - удешевить производство продукции.

Значительные резервы снижения себестоимости кроются в строгом соблюдении режима экономии при использовании материально-денежных средств в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Практика убеждает, что в предприятиях, на которых контролируется экономное использование оборотных средств, где не допускаются потери урожая при уборке и транспортировке, хранении семян, посадочного материала, кормов, значительно меньше тратится средств на единицу продукции.

Существенного снижения себестоимости продукции можно достичь благодаря совершенствованию системы управления производством и внедрению научной организации труда. Эти меры обеспечивают уменьшение накладных расходов, а следовательно, и снижение себестоимости продукции. Важную роль здесь играют и такие социально-экономические факторы, как повышение квалификации кадров, материальная заинтересованность работников в результатах своего труда, широкое использование моральных стимулов.

Для перерабатывающего производства основными направлениями снижения себестоимости продукции, на которые нужно обратить особое внимание, является повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда, изменение объема и структуры производства, снижение затрат на подготовку и освоение новых видов или ассортимента продукции.

Рассмотрены факторы снижения себестоимости продукции определяют лишь общие направления сокращения затрат на ее производство. В каждом предприятии необходимо предусмотреть конкретные меры по осуществлению режима экономии и бережливости, повышение урожайности культур и продуктивности животных, учитывая местные природно-экономические условия.

Для снижения себестоимости продукции важную роль играет эффективное управление затратами. Это сложный сегмент управления деятельностью предприятия, поскольку охватывает всю совокупность производственных процессов.

Управление затратами - это процесс, целью которого является поддержание и стимулирование снижения себестоимости продукции посредством целенаправленного формирования затрат и осуществления контроля за использованием их носителей. Управление затратами может осуществляться различными способами. Мировой наукой и практикой выработан несколько таких методов: таргет-костинг ( Target-costing) и кайзен-костинг (Kaizen-costing) - как методы целенаправленного или проактивной формирования себестоимости; методы директ-костинг (Direct-costing) и стандарт-костинг (Standart-costing), метод бенчмаркинга (Benchmarking), метод АВС-костинг.

Суть метода таргет-костинг состоит в принципиально новом подходе к формированию уровня себестоимости исходя из заранее выясненной (запланированной) цены. Известно, что цена за традиционного ценообразования определяется из выражения:

где С - себестоимость единицы продукции; П - прибыль на единицу продукции.

Тогда как по методу таргет-костинга это выражение трансформируется так:

где Ц - плановая цена, определяемая с помощью маркетинговых исследований; П - желаемую прибыль; С - необходимое (целевая) себестоимость.

При такой экономико-конструктивной идеи таргет-костинга по определению целевой себестоимости корне меняется конструкция разработки нового или существенного совершенствования существующего продукта, которая приобретает вид "себестоимость → проектирования → себестоимость" вместо "проектирование → себестоимость → → перепроектирования".

Таким образом, рассмотренный метод направлен на снижение затрат и реализует функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля затрат и определения целевой себестоимости в соответствии с конъюнктурой рынка.

Метод таргет-костинга тесно связан с методом кайзен-костинг (с японской "усовершенствования маленькими шагами"), предусматривающей постепенное снижение затрат на этапе производства и достижения и поддержания заданного уровня себестоимости. То есть если метод таргет-костинга является основным на этапе проектирования продукта, то кайзен-костинг - на этапе производства изделий. Основная задача кайзен-костинг - найти резервы, пути устранения отклонений между себестоимостью после завершения проектирования (сметной себестоимости) и целевой себестоимости. Устранение разницы между этими себестоимости называют кайзен-задачей, которая ставится перед всем персоналом, и выполнение которого жестко контролируется и соответствующим образом поощряется.

Метод директ-костинг предусматривает осуществление детального разграничения и учета затрат на постоянные и переменные с выделением в последних прямых и косвенных переменных расходов. Себестоимость продукции за этим методом планируется и определяется только по переменным затратам, а постоянные расходы относятся на финансовые результаты.

Такая себестоимость позволяет определить маржинальный доход в два этапа: на первом - как разница между объемом реализованной продукции определенного вида и переменными производственными затратами на ее производство, на втором этапе - как разница между общим объемом реализации продукции по предприятию и производственными и непроизводственными переменными расходами по предприятию. Если от маржинального дохода вычесть постоянные расходы, получают прибыль.

Этот метод позволяет изучить взаимосвязь между объемом производства и переменными и постоянными затратами, а также величиной прибыли, а следовательно, выявить наиболее эффективные производства и осуществить своевременную переориентацию отраслевой структуры предприятия.

Метод стандарт-костинг предусматривает осуществление планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с использованием нормативов расходов. Это позволяет определить отклонения фактических затрат от нормативных, осуществлять их анализ и принимать соответствующие решения. Этот метод получил достаточно широкого использования в практике деятельности отечественных предприятий еще в советское время.

Более современным методом управления затратами является ABC-костинг ( Activate - baced costing). Необходимость его возникновения связана с такими обстоятельствами. С развитием автоматизации производства, интенсивным распространением информационных и компьютерных технологий, возникновением новых сложных организационных структур хозяйствования, в частности, холдингов разного типа, транснациональных компаний, стала расти доля косвенных (накладных) расходов в структуре себестоимости продукции, иногда она становится даже преобладающей. В связи с этим обострилась проблема распределения накладных расходов между отдельными видами продукции, ключевым моментом которой критерии такого распределения.

По необоснованного их выбора возникает опасность неправильного определения себестоимости может привести к принятию ошибочных решений об увеличении или уменьшении производства отдельных ее видов или отказа от такого производства вообще. Именно это обстоятельство обусловило разработку западными учеными методологии распределения расходов под названием АВС-метод - метод калькулирования по видам деятельности, позволяет также усилить контроль за расходами, осуществлять эффективное управление ими.

АВС-метод предусматривает, что косвенные расходы (общепроизводственные, административные, расходы на сбыт, другие косвенные расходы) группируются по отдельным видам деятельности, которые вызвали - в пулы затрат - с последующим распределением этих расходов между объектами затрат (вид продукции, работ, услуг).

При этом под видом деятельности, в рамках этого метода, понимают определенную совокупность работ или задач, требующих для их выполнения соответствующих ресурсов. То есть вид деятельности "поглощает" определенные ресурсы. Примером такого вида деятельности может быть контроль за качеством продукции, определенные логистические операции, ремонтные операции и тому подобное. За каждым выделенным видом деятельности прослеживаются затраты на ресурсы с последующим накоплением расходов на такие ресурсы в пулах расходов.

Итак, АВС-метод предусматривает рассмотрение большинства расходов как прямых, увеличивает точность определения себестоимости продукции. Этому способствует также и то, что расходы группируются в большее количество пулов расходов (функциональных центров), следовательно, есть возможность отнести расходы на ту деятельность, которой они связаны.

Метод бенчмаркинга (от англ, bench - уровень, высота, mark - знак), или метод эталонных сравнений - это системное сопоставление тех или иных элементов с лучшими аналогами с целью самосовершенствования и достижения высоких результатов. Этот метод предполагает выбор предприятий-эталонов, которые демонстрируют высокие показатели производственно-финансовой деятельности, в том числе используют эффективные системы управления затратами, достигают более низкой себестоимости продукции. Преимущество метода - экономия затрат и фактора времени.

Эффективность применения бенчмаркинга в значительной степени зависит от выбора предприятий-эталонов. Это требует четкого определения показателей и функций, на основе которых будет происходить такой отбор. Ими могут быть рентабельность авансированного капитала, организационная структура и структура управления, метод управления затратами и определения целевой себестоимости и цены, взаимодействие с поставщиками и покупателями, другими заинтересованными сторонами (стейкхолдерами), уровень предельных издержек и т.

Значительную роль в управлении затратами играют центры ответственности - место возникновения затрат, организационно оформлено в соответствующую структуру (цех, бригада, участок, технологическую службу, другие административные обособленные подразделения), в которых осуществляется контроль за их формированием и несется ответственность за уровень этих расходов.