Амортизация нематериальных активов (ресурсов)

Нематериальные активы по характеру функционирования и действием на конечные результаты производства идентичны основным производственным средствам. Они потребляются и используются длительное время с целью получения дополнительного дохода в перспективе. Сказанное и является экономическим основанием для начисления на них амортизации (кроме права постоянного пользования земельным участком).

Иначе, когда осуществлять такое начисление, будет нарушен принцип соответствия между доходами и расходами на их получение. Доходы при этом будут завышаться, а расходы занижуватимуться. И это понятно, ведь предприятие будет получать при одинаковых прочих условиях большую прибыль благодаря положительной действия нематериального ресурса, но расходы на его приобретение при этом не будут учтены.

Следует отметить, что в отдельных случаях начисления амортизации на нематериальные активы порождает, по мнению некоторых экономистов, повторный счет расходов, поскольку одновременно с начислением износа предприятие несет текущие расходы на поддержку активного действия этих нематериальных ресурсов. В данном случае, очевидно, целесообразно провести аналогию с основным производственным средствами, когда для поддержания их функционирования осуществляется ремонт, но это вовсе не означает, что отпадает необходимость в начислении на них амортизации.

Начисление амортизация нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования. Каждое предприятие в соответствии с П (С) БУ 8 "Нематериальные активы" самостоятельно определяет этот срок, учитывая при этом моральный износ нематериальных активов, правовые ограничения по продолжительности использования, а также могут приниматься во внимание сроки полезного использования подобных нематериальных активов.

Вместе с тем Налоговым кодексом Украины на четвертую и пятую группы нематериальных активов - права на объекты промышленной собственности и авторском праве и смежных с ним права, установлено минимально допустимые сроки их полезного использования, соответственно не менее пяти и двух лет . Тем самым создается известная нам ситуация, характерная для основных средств, по которой объект налогообложения, будет увеличиваться тогда, коды предприятия определять в системе бухгалтерского учета срок полезного использования таких нематериальных активов меньше установленного НКУ.

Важно отметить, что на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, в течение которого одержуватиметься экономическая выгода, амортизация не начисляется, например, на гудвилл, ноу-хау, торговые марки.

Особенностью определения стоимости нематериального актива, которая амортизируется, является то, что ликвидационная стоимость, как правило, не предусматривается. Таким образом, стоимость амортизируемого по этому ресурсу, равна первоначальной или переоцененной стоимости.

Однако существуют исключения, то есть предполагается ликвидационная стоимость в случае, когда существует безотказное обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования или когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и прогноза таких же его параметров на будущее.

Предприятия согласно П (С) БУ 8 самостоятельно выбирают метод начисления амортизации на нематериальные активы, учитывая при этом динамику получения экономической выгоды по годам срока их полезного использования. В случае, если невозможно предсказать такую динамику, используется прямолинейный метод.

В конце каждого отчетного года предприятия могут просматривать срок полезного использования нематериального актива, а также метод начисления амортизационных отчислений, но такое действие возможно тогда, когда предполагается изменение указанного срока или изменение обстоятельств получения будущих экономических выгод. Условия, при которых начинается и прекращается начисление амортизаторов на нематериальные ресурсы, идентичные тем, которые свойственны для основных средств.

Важно также помнить, что в процессе использования нематериального актива возможно обесценения. В этом случае потери от такого уменьшения включаются в состав расходов отчетного года с одновременным увеличением в балансе суммы износа (накопленной амортизации) такого нематериального актива.

Приведем следующий пример начисления амортизации на нематериальный ресурс прямолинейным методом. Предприятие приобрело патент на изготовление определенного пищевого продукта. Согласно результатам оценки его полезности предприятие решило использовать этот патент шесть лет, после чего планирует перейти на производство других видов пищевых продуктов.

Используя эти данные, определяем годовую норму амортизации: 100: 6 = 16,7%, отсюда месячная норма износа составит 16,7: 12 = 1,39%. При условии, что стоимость приобретения патента составляет 111 200 грн, тогда годовая сумма амортизации составит 18 570 грн, а щомисячна- 1548 грн.

В практике хозяйственной деятельности не исключены случаи, когда нематериальный ресурс перестает приносить пользу предприятию еще до полного погашения его балансовой стоимости. В таком случае однократно доначисляются амортизацию до уровня первоначальной стоимости определенного нематериального ресурса и эту доначисленную сумму относят на расходы предприятия.