Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Агропромышленность arrow Экономика предприятий агропромышленного комплекса

Стоимостная оценка авансированного капитала

Мы уже убедились, что с экономической точки зрения предварительных капиталом есть все нематериальные, материальные и денежные ресурсы, которые используются предприятием для обеспечения всех видов деятельности. Но чтобы иметь представление о величине авансированного капитала, его следует оценивать при полном экономической стоимостью этих ресурсов. Последняя должна осуществляться так, чтобы можно было реально судить о размере авансированного капитала, получать необходимую информацию о ликвидности предприятия и его платежеспособность, то есть отражать фактическое финансовое состояние предприятия и содержать исходные данные для его анализа. Такая информация имеет большое значение для построения эффективных экономических отношений с партнерами - банками, поставщиками, потребителями, с потенциальными инвесторами.

В активах баланса стоимостная оценка основных средств как главного структурного элемента внеоборотных активов осуществляется по первоначальной (переоцененной) стоимости и остаточной стоимости, и именно по последней они включаются в итоге баланса. Важно, что предприятия могут осуществлять переоценку основных средств, других необоротных активов, что позволяет нивелировать влияние инфляции, а при необходимости - и дефляционных процессов. Вместе это обеспечивает объективность стоимостной оценки необоротных активов, и прежде всего - основных средств и нематериальных ресурсов.

Важной составляющей внеоборотных активов аграрных предприятий являются долгосрочные биологические активы, к которым относят основное стадо крупного рогатого скота, свиней и овец (то есть продуктивные животные, которые систематически производят сельскохозяйственную продукцию и / или дополнительные биологические активы - приплод), рабочий скот, а также виноградники ( черенки - дополнительный биологический актив), сады (саженцы - дополнительный биологический актив), деревья в лесу.

Стоимостная оценка биологических активов за их приобретение осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется таким же способом, как и первоначальная стоимость основных средств или запасов. В случае безвозмездного получения биологических активов их оценивают по справедливой стоимости с учетом расходов, связанных с доведением этих активов до состояния, пригодного для использования в соответствии с поставленной целью.

Биологические активы, полученные в качестве взноса в зарегистрированной (паевого) капитала предприятия [1] , оцениваются по согласованной участниками справедливой стоимости. Дополнительные биологические активы оцениваются по производственной себестоимости или справедливой стоимости на момент их первоначального признания, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Такое признание отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологического актива.

Биологические активы отражаются в балансе предприятий (промежуточном и годовом) по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Если на дату баланса справедливую стоимость долгосрочных биологических активов определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от обесценения. Амортизация на биологические активы начисляется в соответствии с П (С) БУ 7 "Основные средства". Стоимостью амортизируемого таких биологических активов является их первоначальная стоимость, уменьшенная на их ликвидационную стоимость.

Как известно, предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и устанавливает срок полезного использования биологического актива в пределах бухгалтерского учета.

С отражением в активах аграрных предприятий земли возникает проблема ее стоимостной оценки с целью такого отражения. Ведь данные о денежной оценке земли, осуществлена по единой официальной методике, хоть и важны, но они не всегда могут быть использованы для отражения в балансе, поскольку такая оценка может существенно отклоняться от реальной, что формируется на рынке земли.

Итак, в условиях, когда такой рынок развит в балансе земельные ресурсы могут отображаться по реальным рыночным ценам. Иначе можно воспользоваться опытом стоимостной оценки земли для целей отражения в балансе, используется в других странах.

Например, в США за стоимостной оценки ресурсов с трудно предсказуемым нестабильным размером ежегодных доходов в будущем периоде, в состав которых относят и землю, применяют специфический метод оценки - капитализацию доходов. Согласно этому методу денежная оценка земли Г3 определяется так:

где Пч - чистая прибыль с 1 га земельной площади, который остается предприятию после покрытия всех расходов; Оп - процентная ставка по долгосрочный кредит, коэффициент.

Поскольку нередко трудно предсказать массу чистой прибыли с единицы земельной площади, а также процентную ставку, то часто этот вид оценки используют в сочетании с методом сравнительной оценки рыночных продаж.

Методология стоимостной оценки оборотных активов отечественных предприятий, в том числе перерабатывающих и аграрных, существенно приближена к нормам международных стандартов бухгалтерского учета. Так, согласно П (С) БУ 9 оценка запасов [2] на дату составления баланса осуществляется по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Первоначальная стоимость запасов формируется по разной методологии в зависимости от способа их приобретения предприятием. Так, в первоначальную стоимость купленных запасов включают стоимость их приобретения (по условиям договора с поставщиком) за вычетом косвенных налогов, суммы ввозной пошлины, суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию, транспортно-заготовительные расходы, а также расходы, связанные с доведением приобретенных запасов до состояния, пригодного к использованию по целевому назначению.

Аграрные предприятия многие виды запасов производят собственными силами (корма, семена, животные на откорме и молодняк животных и т.п.). Первоначальной стоимостью таких запасов является их себестоимость. Если запасы вносятся в зарегистрированный (паевого) капитала предприятия, то их первоначальной стоимостью признается справедливая стоимость, согласованная учредителями (участниками) такого предприятия. По справедливой стоимости оцениваются и запасы, бесплатно переданы субъекту хозяйствования.

Предприятия могут приобретать необходимые им виды запасов в результате обмена на подобные или непохожи запасы. Если обмен состоялся на подобные запасы, то первоначальной стоимостью приобретенных запасов будет балансовая стоимость переданных запасов, но при условии, что она не превышает их справедливой стоимости. Иначе первоначальной стоимости полученных в обмен запасов будет их справедливая стоимость. В случае обмена на неподобные запасы, то первоначальной стоимостью таких запасов признается их справедливая стоимость.

Метод чистой стоимости реализации применяется тогда, когда на дату баланса цена запасов снизилась (или они испортились, устарели или по каким-то другим причинам утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду).

Чистая стоимость реализации соответствующего вида запасов определяется из выражения

где - объем j -го вида запаса; Цоj - ожидаемая цена реализации за единицу j -го запаса; ожидаемые затраты на завершение производства и сбыт j -го вида запаса.

Сумма превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимости реализации, а также стоимость полностью испорченных запасов или утраченных других причин (кроме случаев, когда установлены виновные лица) относится на расходы отчетного года.

Для аграрных предприятий существуют определенные сложности по практическому применению изложенной методики стоимостной оценки запасов на дату баланса. Это обусловлено тем, что по отдельным видам запасов, например, по кормам (силоса, сенажа, зеленой массе и т.д.), подстилке, посадочном материале, часто отсутствует информация о ценах на них.

С другой стороны, применение метода оценки по первоначальной стоимости запасов порождает проблему несопоставимости. Ведь первоначальной стоимости запасов собственного производства является, как нам уже известно, их производственная себестоимость. Поскольку ее уровень в различных предприятиях, как правило, не одинаков, то возникает несоответствие между стоимостью и натуральной величине этих запасов, а следовательно, теряется реальное представление об их истинной ценности.

Упомянутое предостережение касается готовой продукции собственного производства и незавершенного производства. Скажем, производственно-потребленные предметы труда собственного производства, например, оставленный мед в ульях и т.п., отражаются в незавершенном производстве по себестоимости их производства, также порождает несопоставимостью, а главное - недостаточную объективность оценки величины авансированного и собственного капитала предприятий [3] .

Существенные положительные изменения произошли в стоимостной оценке текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары и услуги. Если раньше, до введения новых бухгалтерских стандартов, она оценивалась по ее фактической величине, то теперь к этому элементу актива баланса включают дебиторскую задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, услуги, работы (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такую информацию см по коду 1120), за минусом резерва сомнительных долгов.

Размер последнего рассчитывается или методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности, когда величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов или методом применения коэффициентов сомнительности, которые могут определяться несколькими способами. Один из них - классификация (разбивка на группы) дебиторской задолженности, по срокам ее непогашения с последующим установлением коэффициентов сомнительности для каждой группы такой задолженности.

Эти коэффициенты возрастают с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. их расчет осуществляется по следующей формуле:

где - коэффициент сомнительности для i -й группы дебиторской задолженности по сроку погашения; - фактически списана безнадежная дебиторская задолженность и-й группы дебиторской задолженности; - дебиторская задолженность и -й группы на конец j -го месяца, выбранного для наблюдения периода; - количество месяцев в периоде.

Теперь резерв сомнительных долгов можно определить по выражению

где - текущая дебиторская задолженность и -й группы; - коэффициент сомнительности и -й группы дебиторской задолженности.

Финансовые инвестиции на дату баланса отражаются по справедливой стоимости, кроме инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале. Последние отражаются по стоимости, определенной методом участия в капитале с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования.

Практическая реализация изложенных методологических и методических подходов к оценке отдельных элементов авансированного капитала позволяет значительно повысить аналитичность баланса и способствует объективной оценке имущественного и финансово экономического состояния предприятий.

  • [1] В ф. № 1 "Баланс" этот капитал отображался до 2013 г.. Под названием "Уставный капитал".
  • [2] К запасов, по П (С) БУ 9, относят предметы труда, предназначенные для производственного потребления (сырье, удобрения, топливо, корма, семена и т.д.), незавершенное производство, готовая продукция, товары, приобретенные для последующей продажи, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, молодняк животных и животные на откорме.
  • [3] Если, например, два аграрные предприятия имеют одинаковую номенклатуру и объемы запасов собственного производства, но одно из них произвело продукцию благодаря лучшему ведению хозяйства, с низкой себестоимостью, чем другое предприятие, то авансированный капитал такого предприятия, при одинаковых прочих условиях, будет меньше , хотя объективно по этому параметру указаны два предприятия не должны отличаться.
 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее