ВВЕДЕНИЕ

Субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации и являющиеся ее резидентами, безусловно, несут налоговые обязательства перед бюджетом. Здесь вопросы налогообложения решаются без особых проблем, поскольку предпринимательская деятельность находится в пределах территории Российской Федерации.

На практике существуют совершенно противоположные случаи, когда, например, субъект налогообложения является резидентом Российской Федерации, а осуществляет свою предпринимательскую деятельность за её пределами или же наоборот, резидент иностранного государства ведет бизнес на территории Российской Федерации. В подобных случаях возникает вопрос, какому государству будут уплачиваться соответствующие налоги, по закону какого государства будет рассчитываться сумма налога, какой правовой режим возникает в случае двойного налогообложения, а также пути разрешения возникших вопросов.

Объект исследования - методы устранения двойного экономического налогообложения.

Предмет исследования - двойное экономическое налогообложение.

Целью данной работы является рассмотрение методик устранения двойного экономического налогообложения.

Для реализации поставленной цели будут решаться следующие задачи:

- рассмотреть понятие двойное экономическое налогообложение;

- рассмотреть принципы международного налогообложения;

- рассмотреть международные соглашения Российской Федерации об избежание двойного налогообложения доходов и имуществ;

- рассмотреть международные налоговые отношения и избежание двойного налогообложения;

- рассмотреть международные соглашения России об избежание двойного налогообложения доходов и имуществ;

- рассмотреть применение норм международных соглашений об избежание двойного налогообложения;

- выделить методы устранение двойного налогообложения;

- рассмотреть метод налогового вычета и освобождения;

- рассмотреть метод налогового зачета;

В качестве методологической базы при написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания, работы российских авторов: Жук И.Н., Перов А.В., Пивоваров С.Э., Киреев Е.Ф., Кучеров И.И., Тарасевич Л.С.

В конце работы приведены список использованной литературы и источников.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДВОЙНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Понятие двойное экономическое налогообложение

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2005. - 720 с..

Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда одна и та же база дважды облагается налогами независимо от того «в руках» разных субъектов. Например, сначала компания уплачивает налог из полученной прибыли, затем из прибыли после налогообложения выплачиваются дивиденды, которые становятся доходом акционеров или участников и снова облагаются налогом.

По сути дела с одной и той же суммы государство дважды взимает налог - сумма подвергается двойному налогообложению с экономической точки зрения.

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в целом.

Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие в международном разделении труда для них станет экономически неоправданным.

На рисунке 1 показаны ситуации, приводящие к возникновению двойного налогообложения.

Рисунок 1 - Ситуации, приводящие к возникновению двойного налогообложения

Двойное резидентство - одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране.

Двойное обложение всей суммы дохода - один и тот же доход облагается в одной стране - на основе резидентства его получателя, а в другой - на основе правила об источнике дохода.

Обложение двух лиц по одному и тому же доходу - расходы, понесенные налогоплательщиком, по-разному за­читываются на территориях различных государств.

Двойное обложение иностранного дохода - один и тот же доход рассматривается как имеющий свой источник (происхождение) в двух (или более) странах.

Широко распространено заблуждение о том, что соглашения об избежание двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует действительности.

Соглашения об избежание двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном счете, развития национальной экономики.

Закреплении принципа не дискриминации в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.

Особый интерес вызывает международное налогообложение юридических лиц. В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств.

Часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основной.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >