Принципы международного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения всегда содержат определенный механизм налогообложения, основанный на специальных принципах и методах, который применяется в одинаковом порядке в отношении всех сторон, подписавших соглашение. Перечень специальных принципов, обеспечивающих устранение двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогов, представлен на рисунке 2.

Принципы международного налогообложения

Рисунок 2 - Принципы международного налогообложения

Принципы устранения двойного налогообложения предполагают:

- определение налогового статуса организации (национальности налогоплательщика), установление принципа резидентства или территориальности;

- источник дохода - применение подходов по местонахождению покупателя товара, месту заключения сделки, месту передачи товара или осуществления услуги;

- налоговый статус коммерческой деятельности - выделение режимов деятельности через деловое учреждение, независимого агента и по контрактам, заключенным с местными фирмами на территории данной страны;

- налоговый нейтралитет (порядок зачета уплаченных за рубежом налогов) путем зачета (вычета) иностранного налога или освобождения от налогообложения иностранного дохода.

В принципах противодействия от уплаты налогов важным является регулирование в налоговых целях так называемых трансфертных цен. Порядок подобного регулирования может основываться на «правиле независимого агента», сравнении с ценами по сделкам между несвязанными партнерами, путем установления так называемых справочных цен и т.д.

При регулировании трансфертного ценообразования, прежде всего, речь идет о налогообложении прибыли транснациональных компаний, которые имеют коммерческое присутствие на территории нескольких налоговых юрисдикций. В результате сложных экономических взаимоотношений между подразделениями таких организаций при реализации ими товаров и услуг возникает необходимость правильного определения налогооблагаемой прибыли каждого из таких подразделений, действующих в различных организационно-правовых формах (в виде самостоятельного юридического лица или постоянного представительства). Причем основной целью распределения прибыли транснациональных компаний в целом является обеспечение справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующее подразделение транснациональных компаний.

Согласно складывающейся в России судебной практике, правила «тонкой капитализации» могут не применяться, если соответствующим международным соглашением предусмотрено, что иностранная компания не может подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем российская. Для решения проблемы ст. 24 типового соглашения 2010 г. устанавливает, что принцип налоговой недискриминации не запрещает государствам применять положения национального законодательства, касающегося понятия «недостаточной капитализации» или «контролируемых иностранных компаний». Таким образом, в случае возникновения отношений по выплате процентного дохода за рубеж по контролируемой задолженности будут применяться правила недостаточной капитализации в соответствии с требованиями российского налогового законодательства.

Остановимся на перечисленных принципах подробнее. Принципиальное различие моделей ОЭСР и ООН заключается в том, что модель ОЭСР основана на резидентном принципе налогообложения, который может быть реализован только в отношениях между государствами, равными как политически, так и экономически. Модель ООН реализует территориальный принцип налогообложения, поскольку развивающиеся страны, использующие эту модель, заинтересованы в расширении круга налогоплательщиков. Характеристика указанных принципов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Характеристика принципов

Резидентство

Территориальность

1. Учитывается материальное и социальное положение налогоплательщика в стране постоянного местопребывания с соблюдением принципа справедливости в налогообложении его доходов

1. Практически отсутствуют налоговые льготы, налог удерживается у источника образования дохода

2. Выгоден капиталоэкспортирующим странам

2. Выгоден капиталоимпортирующим странам

3. Уплачиваются налоги на прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на собственность

3. Уплачиваются налоги на доходы, полученные иностранным резидентом в виде процентов, дивидендов, роялти

4. Облагаются налогами доходы, полученные резидентом во всех юрисдикциях

4. Налоги взимаются только с доходов резидентов, полученных в данной стране

Из представленной оценки следует, что принцип резидентства «национальности» предусматривает налоговую ответственность как физического, так и юридического лица по месту нахождения его налогового домициля. В целях налогообложения данный подход применяют страны с развитой экономикой, так как он позволяет облагать налогами все глобальные доходы, полученные в нескольких странах. Для юридических лиц их «национальность», как правило, определяется исходя из места их регистрации, места осуществления основной деятельности, местонахождения руководящего органа или других подобных критериев.

При таком подходе возможность возникновения коллизий между странами также достаточно велика: во-первых, разные страны могут пользоваться (и реально пользуются) разными критериями определения «национальности» налогоплательщиков; во-вторых, каждая страна неизбежно «залезет в карман» других стран, проводя обложение «всемирных» доходов (и деятельности) «своих» налогоплательщиков - в части доходов, получаемых на территории этих других стран.

Принцип территориальности реализует налоговый суверенитет каждого государства, более характерен для стран - импортеров капитала, т.е. развивающихся стран. С точки зрения правового режима резидентов и нерезидентов данной юрисдикции существует определенная разница в налогообложении. Резиденты могут иметь большие налоговые льготы как субъекты данной национальной экономики, однако обязаны уплачивать все налоги своей юрисдикции, включая местные. Нерезиденты могут быть освобождены от уплаты налогов в данной юрисдикции. При практической реализации этого подхода возникают серьезные трудности, которые в первую очередь заключаются в выборе разных критериев (в разных государствах) для определения территориальной привязки отдельных видов международной коммерческой деятельности и доходов, которые с ней связаны.

Вместе с тем следует отметить, что большинство стран в своей налоговой политике сочетают оба принципа (подхода): облагают «своих» (национальных) физических и юридических лиц по всей совокупности их доходов (на основе неограниченной налоговой ответственности) и облагают любые доходы и деятельность иностранных физических и юридических лиц, если эти доходы и деятельность реализуются на их территории (на основе ограниченной налоговой ответственности).

При использовании всеми странами в своих налоговых системах только принципа резидентства, не возникало бы проблемы международного двойного налогообложения. Однако в условиях неравномерности экономического развития стран ни одна из них (особенно это относится к развивающимся странам) не может полностью отказаться от права облагать налогом доходы, возникающие на ее территории.

В законодательстве РФ понятия «резидент» и «нерезидент» не установлены, хотя в налогообложении применяется резидентский подход. В частности, установлено правило, в соответствии с которым российские организации, т.е. организации, созданные по законодательству РФ, уплачивают налог на прибыль в России по своему мировому доходу. В отношении лиц, созданных по праву иностранных государств, Россия применяет принцип территориальности и облагает их доходы, возникающие на территории РФ.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >