МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ ПО ВОПРОСАМ ДВОЙНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Международные налоговые отношения и избежание двойного налогообложения

Международные налоговые отношения - это сфера международных отношений, в которых субъектами выступают государства и налогоплательщики. В свою очередь международное налоговое право это совокупность международно-правовых, а в широком смысле и национальных норм, регулирующих отношения по налогообложению, в которых присутствует иностранный элемент Кучеров И.И. Международное налоговое право: Учебник. - М.: 2007. - 452 с..

Международные налоговые отношения могут регулироваться в одно, двух и многостороннем порядке Такое регулирование применяют преимущественно в отношении подоходных налогов, которые рассчитываются на основе суммы общих доходов налогоплательщика включающий также доходы, полученные из-за границы (принимая за основу принцип резидентства), что неизбежно приводит к вторжению в налоговую юрисдикцию того государства, из которого были получены эти доходы.

Международные налоговые отношения регулируются странами в одностороннем порядке - благодаря принятию законодательных актов, определяющих налоговые режимы для юридических и физических лиц - нерезидентов данной страны, так и для ее резидентов - юридических и физических лиц, имеющих доходы или осуществляющих коммерческую или деловую деятельность за рубежом.

Для этого есть также двусторонние и международные налоговые соглашения отношении налогов, имеющих объектом сделки купле-продаже товаров, недвижимости, услуг, регулирования внедряется в форме в издания законодательных актов отношении налогов на доходы и капитал, таможенных пошлин широко применяются дополнительные налоговые соглашения, заменяющие или дополняющие соответствующие нормы внутреннего законодательства.

Особенно важное значение имеют налоговые соглашения, касающиеся налогов на доходы и капитал. Практически все страны - члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) заключили между собой таки двусторонние соглашения (некоторые из них заключили дополнительные соглашения о предоставлении правовой и административной помощи в налоговой политике).

Страны - участницы Европейского Союза в договорном порядке регулируют налогообложения (например, существуют директивы Совета ЕС о единых принципах построения системы НДС).

Для международного двойного налогообложения обычно характерны: идентичность налогооблагаемых субъектов, идентичность объектов налогообложения (самих доходов и источников доходов), подчиненность этих объектов или субъектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения различия в правилах и методике расчета налогооблагаемого дохода в этих странах в международном налоговом праве нет общих правил, запрещающих двойное налогообложение.

Каждое государство имеет право взимать на своей территории налоги в соответствии с национального налогового законодательства о налогах и сборах.

Развитые страны с начала 1980-х годов прилагают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений и с целью борьбы против уклонения от налогов, получило большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних шагов они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений.

Двойное налогообложение также может возникнуть при нестыковке центрального, федерального законодательства и законодательства регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также подзаконных нормативных актов органов местного самоуправления.

Подобная ситуация не раз отмечалась в 1990-е годы в Российской Федерации, и основной причиной этого явления была неконтролируемая федеральными властями региональная и местная нормотворчество в сфере налогообложения.

Однако если в одной стране эту проблему можно решить путем приведения регионального законодательства и подзаконных нормативных актов местного самоуправления в соответствие с общегосударственного законодательства, то в международных экономических отношениях двойное и многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется исходя из налогового законодательства отдельного государства, и оно может быть устранено только путем согласования многочисленных и дискуссионных вопросов на межгосударственном уровне.

Международные налоговые соглашения по содержанию делятся на:

- соглашения о взаимных налоговые льготы (таможенные конвенции, налоговые статьи Ломейской конвенции и другие);

- соглашения по устранению международного двойного налогообложения;

- соглашения о предоставлении правовой и административной помощи по налоговым вопросам (Нордическая конвенция 1972 г, соглашения с США и Канадой, ФРГ, Великобританией).

Отдельную группу составляют многосторонние соглашения с таможенных сборов и пошлин (Генеральное соглашение по тарифам и торговле - ГАТТ).

Существует более трех тысяч сделок по вопросам налогообложения, которые действуют в современных условиях

К многосторонних региональных международных налоговых соглашений можно отнести Соглашение стран Бенилюкса, Налоговую конвенцию стран Андского пакта, директивы по налоговым вопросам Совета ЕС, которые имеют обязательную силу для членов этой организации Соглашения стран СЭВ - членов Совета Экономической Взаимопомощи, касающиеся устранения двойного налогообложения доходов и имущества физических и юридических лиц, также есть многосторонними.

Стандартизация и нормализация международных налоговых соглашений стали оговариваться на международном уровне еще после Первой мировой войны. Эти вопросы впервые были обсуждены на Международной финансовой конференции, состоявшейся в Брюсселе в 1920 г, затем на комитете Лиги Наций.

В результате работы комитета, которая продолжалась до 1945 года, был подготовлен несколько типичных конвенций: о предоставлении административных и правовой помощи; об устранении двойного налогообложения налогами на доходы и капитал, налогами на подарки и наследство.

Организация Европейского экономического сотрудничества (основана в 1948 г.) для распределения помощи по плану Маршалла и ускорения возрождения Западной Европы, с 1954 года становится центром международного сотрудничества по налоговым их вопросам.

Налоговый комитет ОЭСР подготовил в 1963 году Типовая конвенцию об избежание двойного налогообложения доходов и капитала, а в 1977 году - Типовая конвенция ОЭСР, на которых было основано больше во международных налоговых соглашений, действующих в современных условиях в сфере налогов.

Международные соглашения о избежание двойного налогообложения охватывают все виды налогов на капитал и доходы и имеют две основные цели: избежание двойного налогообложения и борьба с уклонением от д уплаты налогов.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >