Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

Налогообложение в промышленно развитых странах

Налогообложение промышленно развитых стран мира прошло длительный и сложный путь. Налоги из орудия фискальной политики, которая стремилась к наполнению казны, повсеместно превратились в эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Уже с начала XX в. налоги (которые выступали в виде взносов на социальное страхование) стали серьезно корректировать действие рыночного механизма, обеспечивая справедливое, с точки зрения трудящихся, распределение национального дохода.

После Второй мировой войны эта тенденция еще более усилилась. Тогда же налогообложения приняло на себя функции антикризисной политики. В конце 1970 - начале 1980-х годов налоги взяли на себя еще одну важную миссию: с их помощью государство в ряде стран стала поощрять малое и среднее предпринимательство, защищать отечественного предпринимателя, поддерживать и оберегать честную конкуренцию, поощрять технический прогресс и охрану природы.

Общую тенденцию в формировании системы налогообложения в промышленно развитых странах можно выразить примерно так: рациональному налогообложению нужно избегать методов и форм, которые мешают накоплению богатства всеми участниками вос-тельные процесса. Разумеется, в каждой отдельной стране эта система формируется под влиянием специфических, конкретно-исторических условий (экономико-географических, политических, религиозных), которые определяют ее долгосрочное развитие. Поэтому налоговые системы разных стран, даже в рамках западно-европейского региона, различаются между собой, хотя ускоренное развитие интеграционных процессов способствовал некоторому сближению налогового законодательства в странах Европейского Сообщества. В этих странах сложилась многоуровневая система взимания налогов. В странах с федеративным устройством она три-уровневая, а в государствах с унитарным устройством - двухуровневая. Налоги здесь делятся на общегосударственные и местные. В федеративных государствах к ним добавляются региональные налоги отдельных земель, областей, автономных образований.

Одна из наиболее стабильных налоговых систем, которые сложились и функционируют без значительных изменений с XIX в., Действует в Великобритании. Здесь она двухступенчатая и состоит из общегосударственных и местных налогов. Важное место в общегосударственном налогообложении занимает подоходный налог с населения, который приносит в бюджет две трети всех налоговых поступлений. Этот налог платят только физические лица, тогда как юридические лица, например, корпорации, платят налог на прибыль. Подоходный налог очень дифференцирован в зависимости от величины дохода граждан. При его установке. учитывают семейное, материальное положение (например, состояние здоровья) налогоплательщика и с учетом всех обстоятельств применяются льготы и скидки. При уплате этого налога действуют три основные ставки: 20,25 и для найбаи атших 40% дохода.

Прибыль предприятий облагается налогом в 33%, причем в последнее время он значительно снижен (10 лет назад его ставка была 52%).

Еще одним источником пополнения казны является налог на наследство. Небольшое имущество (до 150 000 фунтов стерлингов) не облагается вовсе, а с более дорогой наследия взимается налог по ставке 40%. В отдельную статью выделены взносы на нужды социального страхования. Они дифференцированы в зависимости от величины заработка или дохода и колеблются от 2 до 9%.

Среди косвенных налогов Великобритании основным является налог на добавленную стоимость. По сумме поступлений в бюджет (17% от всех налоговых сборов) он занимает второе место после подоходного налога. Базой налогообложения является стоимость, добавленная в процессе производства и последующей продажи в стоимость закупленных сырья и материалов. Она составляет по величине разницу между выручкой за реализованные товары и стоимостью закупок у поставщиков. Ставка налога - 17,5%. К другим важным косвенных налогов принадлежит акциз. Акцизами облагаются спиртные и табачные изделия, топливо, автомобили. Ставка акцизного сбора колеблется в пределах 10-30% от цены товара.

Местными налогами в Англии облагается недвижимое имущество, включая землю. Эти налоги устанавливаются властью, они значительно отличаются по величине в разных регионах страны.

Современная налоговая система Франции по общей своей направленности аналогичная английской. В ней также основное налоговое бремя ложится на потребление, а не на производство. Главным источником бюджетных поступлений является косвенный налог - налог на добавленную стоимость. Франция стала первой страной, которая ввела этот налог еще в 1954 г.. Он дает бюджета 41,4% от всех налоговых поступлений. Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в этой стране дифференцированные по товарным группам: при основной ставке 18,6%, на товары и услуги первой необходимости она не превышает 5,5%. Самая высокая ставка - 22%, она применяется к автомобилям, парфюмерии, предметов роскоши. Пониженной ставке (7%) облагаются товары культурного быта. От НДС освобождена медицина и образование, а также частная преподавательская деятельность, лечебная практика и духовное творчество (литература, искусство). НДС во Франции дополнен акцизами на алкогольные напитки и табачные изделия, некоторые виды автомобилей и летательные аппараты.

Важнейшим из прямых налогов во Франции является подоходный налог с физических лиц. Его в бюджете страны - более 18%. Подоходным налогом облагаются и юридические лица - предприятия, корпорации, объектом обложения здесь выступает чистая прибыль. Общая ставка налога - 34%, а на прибыль от земледелия и от доходов на ценные бумаги налоговая ставка колеблется от 10% до 24%. Стоит обратить внимание, что доля налогов на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет не превышает 10%. Это - убедительное свидетельство того, как активно французские власти защищает отечественного производителя. Аналогичным стремлением пронизана силу закона, который освободил от НДС все товары, произведенные французскими предприятиями на экспорт. Очень низкие налоговые ставки и на продукцию сельского хозяйства.

Налоговая система Германии ориентирована на те же основные принципы, что и налоговые системы упомянутых европейских стран: рациональное распределение налогового бремени между производством и потреблением, социальная справедливость, защита отечественного предпринимателя. Федеративное устройство страны обязывает правительство распределять основные налоговые поступления в бюджет на паритетных началах: примерно половина полученных средств от подоходного налога, от налога на прибыль направляется в федеральный бюджет, другая половина - в бюджет той земли, где собраны эти налоги. Поскольку промышленный потенциал различных земель по своей величине значительно дифференцирован, то и величина бюджета "богатых" земель намного превосходит размеры бюджета "бедных" земель. Поскольку через механизм федерального бюджета производится так называемое горизонтальное выравнивание доходов: индустриально развитые земли (например, Бавария, Баден-Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) дотируют финансовыми ресурсами беднее земли (Саксонию, Шлезвиг-Голштейн). После воссоединения Германии, с 1990 г.., На восстановление народного хозяйства бывшей ГДР с федерального бюджета потрачено более 500 млрд марок.

Германия - типичная страна с трехуровневой системой налогообложения. Налоговые поступления распределяются между тремя субъектами: федеральными властями, правительствами земель и местными властями (общинами). Крупнейшим источником пополнения казны является подоходный налог с физических лиц. Его ставка колеблется от 19 до 53%, взимание дифференцировано. При определении налога на заработную плату существует 6 налоговых классов, учитывающих различные жизненные и имущественные обстоятельства человека. Социальные отчисления из фонда заработной платы составляют 6,8%, их сумма равномерно распределяется между предпринимателем и работником. Вторым по значимости прямым налогом является коре юра эти ии ный налог на прибыль. Он взимается по двум ставкам: на прибыль, перераспределяется - 50%, на прибыль, распределяется в виде дивидендов, - 36%. Большие налоговые льготы предоставляются при ускоренной амортизации. В сельском хозяйстве закон позволяет в первый же год списать в фонд амортизации до 50% оборудования, а в первые три года - 80%. Так государство поощряет техническое переоснащение производства.

Налог на прибыль, по величине поступлений в бюджет уступает основному косвенном налога - налога на добавленную стоимость. НДС в Германии приносит казне 28% налоговых поступлений. Общая ставка налога 15%. Основные продовольственные товары и продукция культурно-образовательного назначения, как и во Франции, облагаются по сниженной ставке.

Косвенные налоги дополняются акцизами. Ими облагаются те же товары, что и в Англии и Франции. Поступления от акцизов (кроме акциза на пиво) направляются в федеральный бюджет.

Местные бюджеты подпитываются промышленным налогом (им облагаются предприятия и физические лица, занимающиеся промышленной и торговой деятельностью), земельным налогом и налогом на собственность. В целом эволюция налогообложения в Германии происходит в русле тех тенденций, которые наблюдаются в Западной Европе: уменьшение налогового давления на прибыль, расширение спектра налоговых льгот, направленных на поощрение технологического прогресса, на развитие предпринимательства вообще и мелкого предпринимательства в особенности. Как и в соседних странах (Франции и Англии), здесь в начале 90-х годов были проведены налоговые реформы, которые внесли существенные изменения в практику прямого налогообложения, предоставили значительного облегчения отечественному производителю.

К развитых налоговых систем, которые успешно выполняют фискальную и регулирующую функцию, принадлежит налоговая система США. Она формировалась в течение двух веков и выступает как эффективный инструмент регулирования экономики. В США также действует трехступенчатая налоговая система, при этом 70% поступлений приходится на федеральный бюджет. В то же время абсолютная величина и доля местных налогов, а также налогов отдельных штатов остаются высокими. За их счет (от 70% до 90%) финансируется содержание здравоохранения, образования, социального обеспечения, местной полиции.

Как и в Германии, в США самые большие доходы казны приносит подоходный налог с населения. Налог этот носит прогрессивный характер: его ставки растут в зависимости от величины дохода. До 1986 pp. ставки подоходного налога были дифференцированы, они были разбиты на 14 нормативов от 11 до 50%. С 1988 г.. Этот налог взимается за 5 ставкам - 11,15,28,35 и 38,5%. Увеличены максимальные размеры необлагаемого дохода и сокращены максимальные ставки налогообложения. Упрощена система налогов в целом и уменьшено количество налоговых льгот.

Вторыми по значению для федерального бюджета являются отчисления в фонды социального страхования. Взносы также обязательные и их разделяют поровну между работником и работодателем, причем размер этих взносов имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 году. Он составлял 12,3% от фонда заработной платы (то есть по 6,15% от каждой из сторон), в 1988 году - 15,02%, в 90-х годах - 15,3%.

Третий по величине поступлений в бюджет - это налог на прибыль корпораций. Здесь также наблюдается тенденция к снижению налоговых ставок. До 1986 г.. Ее общий размер был 46%, в 1987 году. - 40, в 2002 p.- 33, а теперь - 30,6%. Ставки корпоративного налога американских ТНК в 2004 г.. Продолжают снижаться, несмотря на рост их доходов. Это связано с расширением деятельности ТНК на зарубежных рынках позволяет платить меньший процент из своих доходов в США и других странах, где они действуют; с перемещением производства в страны с менее жесткими системами налогообложения; с ростом производства на международных рынках. В 2004 г.. Снижение ставки налога на прибыль позволило 68 американским ТНК сэкономить 8 млрд долл. Действующая система налогообложения предусматривает, что за первые 50 тыс. Долл. прибыли стоит платить 15%, за следующие 250 тыс. - 25%, и только за более высокие суммы прибыли налог достигает максимального уровня ставки налога. Такая дифференциация серьезно поощряет развитие малого бизнеса и расширяет налоговую базу страны. Как и в ряде других стран, в США широко применяются ускоренные нормы амортизации, которые позволяют через механизм налоговых льгот поощрять научно-технический прогресс.

В отличие от других государств, федеральные акцизные сборы не занимают значительного места в бюджете США, так как основную часть этого налога взимает местные власти штатов.

Существенное значение в доходах федерального бюджета имеет налог на наследство. Его ставка колеблется в пределах 18-50%. Необлагаемый минимум составляет 10 000 долларов.

Широкими полномочиями в области налогообложения обладают местные власти и власти штатов. Подоходный налог с населения (кроме федерального) введено властями 44 штатов. В бюджеты штатов, кроме подоходного, взимаемых свои собственные налоги на прибыль с корпораций, по продажам и налог на деловую активность. Крупным источником пополнения местных (муниципальных) бюджетов является налог на имущество. В Нью-Йорке, например, он обеспечивает 40% доходной части бюджета.

Вместе с тем, несмотря на значительные поступления от различных налогов - прямых и косвенных - местные бюджеты, особенно крупных городов, не обходятся без субсидий, суб-Венц и дотаций из федерального бюджета. В целом же исторически сложившаяся в США трехступенчатая налоговая система оказывает благотворное влияние на рациональное размещение в стране промышленных объектов, на повышение деловой активности в менее развитых регионах. Налоговая политика, которая проводилась с середины 80-х годов, по мнению ряда специалистов, положительно повлияла на хозяйственное развитие страны, особенно в области малого бизнеса, и способствовала уменьшению безработицы и росту благосостояния населения.

Итак, система налогообложения в промышленно развитых странах, которая существует в настоящее время, сформировалась после окончания Второй мировой войны. Процесс ее формирования растянулся под влиянием кейнсианских доктрин (1950-1960-е годы), а на втором этапе (1970-1990-е годы) в налоговом реформировании преобладали неоклассические (или монета-ристськи) доктрины.

В основу кейнсианского регулирования экономики была заложена идея стимулирования совокупного спроса. Это требовало роста государственных расходов, а следовательно, и уровня налогообложения. Правда, в начале 1960-х годов инвестиционный спрос стимулировался в США снижением налогов на корпорации на 10%, но уже в 1968г. Ставки подоходного и корпоративного налогов снова выросли.

Однако рост государственных расходов неизбежно приводило к инфляции, которая приобретала угрожающий характер. Поэтому на смену кейнсианской налоговой политике в промышленно развитых странах в конце 1970-х - начале 1980-х годов пришла монетары-стська политика налогообложения, основные черты которой с определенной модификацией сохраняются до сих пор.

Изменение кейнсианской парадигмы в налоговой политике на монетаристскую состоялась постепенно. Концепция монетаризма исходит из постулата решительного сокращения государственных расходов, открывает дорогу для снижения уровня налогообложения. Однако из соображений политического и социального характера ни одно государство в мире безболезненно сделать это не может. Поэтому даже после снижения налоговых ставок в ходе налоговых реформ 1970-1980-х годов доля налогов во внутреннем валовом продукте (ВВП) продолжала расти, но темпы этого роста значительно замедлялись. Так, темпы роста доли налоговых поступлений в ВВП составляли [43, с. 48]:

1. По ЗО лет (1960-1990)

- В США - на 3,4 процентных пункта;

- В Германия - на 8 процентных пунктов;

- Во Франции - на 10,6 процентного пункта;

- В Великобритании - на 7,5 процентного пункта.

2. За 20 лет (1970-1990):

- В США - на 0,1 процентного пункта;

- В Германия - на 6,5 процентного пункта;

- Во Франции - на 7,5 процентного пункта;

- В Великобритании - на 1,5 процентного пункта. Изменения произошли и в структуре налоговой системы.

Приведенные данные свидетельствуют, что доля налогов в составе ВВП в течение трех десятилетий продолжала увеличиваться, но темпы этого роста за последнее двадцатилетие замедлились, особенно в США и Великобритании. Продолжала расти и доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений за последние 30 лет, но в течение прошлого двадцатилетия она изменилась некоторым падением во Франции (-0,2 пункта) и Великобритании (-2,2 пункта). За оба периода в сумме налоговых поступлений сократилась доля акцизов. Зато увеличилась за эти периоды доля налогов на социальное страхование, хотя темпы ее роста в течение выделенных 20 лет замедлились.

Существенной чертой последних десятилетий в налоговой политике промышленно развитых стран следует считать значительное снижение налогов на прибыль корпораций. Так, в Испании, Дании, Швеции, Австрии и Ирландии они сократились на одну треть. Заметное уменьшение налогов на прибыль наблюдалось в США, Японии, Канаде и ряде других стран.

Однако такое снижение не отразилось на общей сумме налоговых поступлений в бюджет указанных стран. Напротив, их доля в ВВП даже возросла. Это произошло потому, что снижение налоговых ставок на прибыль привело к расширению налоговой базы (об уровне налогообложения в промышленно развитых странах по состоянию на 2004 г.. Свидетельствует таблица 22.1).

Таблица 22.1

Ставки основных налогов в отдельных странах

Страны Основная ставка

НДС
Индивидуальный подоходный налог Налог на прибыль предприятий Отчисления на социальное страхование
Европейские страны
Австрия 20 10-50 34 41,8
Бельгия 21 25-57 34 47,3
Великобритания 18 20-40 30 15,6
Германия 16 25,9-53 40 38,2
Ирландия 20 27-48 12,5 22,2
Испания 16 30-56 35 38,7
Италия 20 10-51 36 57,9
Нидерланды 19 6,35-60 35 54,7
Норвегия 23 37,5-23,5 21 24,5
Франция 19,6 12-54 33 56,3
Швейцария 6,5 11,5 24,1 22,8
Швеция 25 30-50 28 32,3
В среднем 18,7 20,4-46,2 33,7 37,7
Украина 20 10-40 30 39,55
Страны других континентов
Австралия 32 20-47 36 0
Канада 7 17,31 29 14,8
Новая Зеландия 13 24-33 33 2,7
США - 15-39,6 30,6 21,5
Япония 3 10,50 38 31,5
 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее