Налогообложение в промышленно развитых странах

Налогообложение промышленно развитых стран мира прошло длительный и сложный путь. Налоги из орудия фискальной политики, которая стремилась к наполнению казны, повсеместно превратились в эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Уже с начала XX в. налоги (которые выступали в виде взносов на социальное страхование) стали серьезно корректировать действие рыночного механизма, обеспечивая справедливое, с точки зрения трудящихся, распределение национального дохода.

После Второй мировой войны эта тенденция еще более усилилась. Тогда же налогообложения приняло на себя функции антикризисной политики. В конце 1970 - начале 1980-х годов налоги взяли на себя еще одну важную миссию: с их помощью государство в ряде стран стала поощрять малое и среднее предпринимательство, защищать отечественного предпринимателя, поддерживать и оберегать честную конкуренцию, поощрять технический прогресс и охрану природы.

Общую тенденцию в формировании системы налогообложения в промышленно развитых странах можно выразить примерно так: рациональному налогообложению нужно избегать методов и форм, которые мешают накоплению богатства всеми участниками вос-тельные процесса. Разумеется, в каждой отдельной стране эта система формируется под влиянием специфических, конкретно-исторических условий (экономико-географических, политических, религиозных), которые определяют ее долгосрочное развитие. Поэтому налоговые системы разных стран, даже в рамках западно-европейского региона, различаются между собой, хотя ускоренное развитие интеграционных процессов способствовал некоторому сближению налогового законодательства в странах Европейского Сообщества. В этих странах сложилась многоуровневая система взимания налогов. В странах с федеративным устройством она три-уровневая, а в государствах с унитарным устройством - двухуровневая. Налоги здесь делятся на общегосударственные и местные. В федеративных государствах к ним добавляются региональные налоги отдельных земель, областей, автономных образований.

Одна из наиболее стабильных налоговых систем, которые сложились и функционируют без значительных изменений с XIX в., Действует в Великобритании. Здесь она двухступенчатая и состоит из общегосударственных и местных налогов. Важное место в общегосударственном налогообложении занимает подоходный налог с населения, который приносит в бюджет две трети всех налоговых поступлений. Этот налог платят только физические лица, тогда как юридические лица, например, корпорации, платят налог на прибыль. Подоходный налог очень дифференцирован в зависимости от величины дохода граждан. При его установке. учитывают семейное, материальное положение (например, состояние здоровья) налогоплательщика и с учетом всех обстоятельств применяются льготы и скидки. При уплате этого налога действуют три основные ставки: 20,25 и для найбаи атших 40% дохода.

Прибыль предприятий облагается налогом в 33%, причем в последнее время он значительно снижен (10 лет назад его ставка была 52%).

Еще одним источником пополнения казны является налог на наследство. Небольшое имущество (до 150 000 фунтов стерлингов) не облагается вовсе, а с более дорогой наследия взимается налог по ставке 40%. В отдельную статью выделены взносы на нужды социального страхования. Они дифференцированы в зависимости от величины заработка или дохода и колеблются от 2 до 9%.

Среди косвенных налогов Великобритании основным является налог на добавленную стоимость. По сумме поступлений в бюджет (17% от всех налоговых сборов) он занимает второе место после подоходного налога. Базой налогообложения является стоимость, добавленная в процессе производства и последующей продажи в стоимость закупленных сырья и материалов. Она составляет по величине разницу между выручкой за реализованные товары и стоимостью закупок у поставщиков. Ставка налога - 17,5%. К другим важным косвенных налогов принадлежит акциз. Акцизами облагаются спиртные и табачные изделия, топливо, автомобили. Ставка акцизного сбора колеблется в пределах 10-30% от цены товара.

Местными налогами в Англии облагается недвижимое имущество, включая землю. Эти налоги устанавливаются властью, они значительно отличаются по величине в разных регионах страны.

Современная налоговая система Франции по общей своей направленности аналогичная английской. В ней также основное налоговое бремя ложится на потребление, а не на производство. Главным источником бюджетных поступлений является косвенный налог - налог на добавленную стоимость. Франция стала первой страной, которая ввела этот налог еще в 1954 г.. Он дает бюджета 41,4% от всех налоговых поступлений. Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в этой стране дифференцированные по товарным группам: при основной ставке 18,6%, на товары и услуги первой необходимости она не превышает 5,5%. Самая высокая ставка - 22%, она применяется к автомобилям, парфюмерии, предметов роскоши. Пониженной ставке (7%) облагаются товары культурного быта. От НДС освобождена медицина и образование, а также частная преподавательская деятельность, лечебная практика и духовное творчество (литература, искусство). НДС во Франции дополнен акцизами на алкогольные напитки и табачные изделия, некоторые виды автомобилей и летательные аппараты.

Важнейшим из прямых налогов во Франции является подоходный налог с физических лиц. Его в бюджете страны - более 18%. Подоходным налогом облагаются и юридические лица - предприятия, корпорации, объектом обложения здесь выступает чистая прибыль. Общая ставка налога - 34%, а на прибыль от земледелия и от доходов на ценные бумаги налоговая ставка колеблется от 10% до 24%. Стоит обратить внимание, что доля налогов на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет не превышает 10%. Это - убедительное свидетельство того, как активно французские власти защищает отечественного производителя. Аналогичным стремлением пронизана силу закона, который освободил от НДС все товары, произведенные французскими предприятиями на экспорт. Очень низкие налоговые ставки и на продукцию сельского хозяйства.

Налоговая система Германии ориентирована на те же основные принципы, что и налоговые системы упомянутых европейских стран: рациональное распределение налогового бремени между производством и потреблением, социальная справедливость, защита отечественного предпринимателя. Федеративное устройство страны обязывает правительство распределять основные налоговые поступления в бюджет на паритетных началах: примерно половина полученных средств от подоходного налога, от налога на прибыль направляется в федеральный бюджет, другая половина - в бюджет той земли, где собраны эти налоги. Поскольку промышленный потенциал различных земель по своей величине значительно дифференцирован, то и величина бюджета "богатых" земель намного превосходит размеры бюджета "бедных" земель. Поскольку через механизм федерального бюджета производится так называемое горизонтальное выравнивание доходов: индустриально развитые земли (например, Бавария, Баден-Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) дотируют финансовыми ресурсами беднее земли (Саксонию, Шлезвиг-Голштейн). После воссоединения Германии, с 1990 г.., На восстановление народного хозяйства бывшей ГДР с федерального бюджета потрачено более 500 млрд марок.

Германия - типичная страна с трехуровневой системой налогообложения. Налоговые поступления распределяются между тремя субъектами: федеральными властями, правительствами земель и местными властями (общинами). Крупнейшим источником пополнения казны является подоходный налог с физических лиц. Его ставка колеблется от 19 до 53%, взимание дифференцировано. При определении налога на заработную плату существует 6 налоговых классов, учитывающих различные жизненные и имущественные обстоятельства человека. Социальные отчисления из фонда заработной платы составляют 6,8%, их сумма равномерно распределяется между предпринимателем и работником. Вторым по значимости прямым налогом является коре юра эти ии ный налог на прибыль. Он взимается по двум ставкам: на прибыль, перераспределяется - 50%, на прибыль, распределяется в виде дивидендов, - 36%. Большие налоговые льготы предоставляются при ускоренной амортизации. В сельском хозяйстве закон позволяет в первый же год списать в фонд амортизации до 50% оборудования, а в первые три года - 80%. Так государство поощряет техническое переоснащение производства.

Налог на прибыль, по величине поступлений в бюджет уступает основному косвенном налога - налога на добавленную стоимость. НДС в Германии приносит казне 28% налоговых поступлений. Общая ставка налога 15%. Основные продовольственные товары и продукция культурно-образовательного назначения, как и во Франции, облагаются по сниженной ставке.

Косвенные налоги дополняются акцизами. Ими облагаются те же товары, что и в Англии и Франции. Поступления от акцизов (кроме акциза на пиво) направляются в федеральный бюджет.

Местные бюджеты подпитываются промышленным налогом (им облагаются предприятия и физические лица, занимающиеся промышленной и торговой деятельностью), земельным налогом и налогом на собственность. В целом эволюция налогообложения в Германии происходит в русле тех тенденций, которые наблюдаются в Западной Европе: уменьшение налогового давления на прибыль, расширение спектра налоговых льгот, направленных на поощрение технологического прогресса, на развитие предпринимательства вообще и мелкого предпринимательства в особенности. Как и в соседних странах (Франции и Англии), здесь в начале 90-х годов были проведены налоговые реформы, которые внесли существенные изменения в практику прямого налогообложения, предоставили значительного облегчения отечественному производителю.

К развитых налоговых систем, которые успешно выполняют фискальную и регулирующую функцию, принадлежит налоговая система США. Она формировалась в течение двух веков и выступает как эффективный инструмент регулирования экономики. В США также действует трехступенчатая налоговая система, при этом 70% поступлений приходится на федеральный бюджет. В то же время абсолютная величина и доля местных налогов, а также налогов отдельных штатов остаются высокими. За их счет (от 70% до 90%) финансируется содержание здравоохранения, образования, социального обеспечения, местной полиции.

Как и в Германии, в США самые большие доходы казны приносит подоходный налог с населения. Налог этот носит прогрессивный характер: его ставки растут в зависимости от величины дохода. До 1986 pp. ставки подоходного налога были дифференцированы, они были разбиты на 14 нормативов от 11 до 50%. С 1988 г.. Этот налог взимается за 5 ставкам - 11,15,28,35 и 38,5%. Увеличены максимальные размеры необлагаемого дохода и сокращены максимальные ставки налогообложения. Упрощена система налогов в целом и уменьшено количество налоговых льгот.

Вторыми по значению для федерального бюджета являются отчисления в фонды социального страхования. Взносы также обязательные и их разделяют поровну между работником и работодателем, причем размер этих взносов имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 году. Он составлял 12,3% от фонда заработной платы (то есть по 6,15% от каждой из сторон), в 1988 году - 15,02%, в 90-х годах - 15,3%.

Третий по величине поступлений в бюджет - это налог на прибыль корпораций. Здесь также наблюдается тенденция к снижению налоговых ставок. До 1986 г.. Ее общий размер был 46%, в 1987 году. - 40, в 2002 p.- 33, а теперь - 30,6%. Ставки корпоративного налога американских ТНК в 2004 г.. Продолжают снижаться, несмотря на рост их доходов. Это связано с расширением деятельности ТНК на зарубежных рынках позволяет платить меньший процент из своих доходов в США и других странах, где они действуют; с перемещением производства в страны с менее жесткими системами налогообложения; с ростом производства на международных рынках. В 2004 г.. Снижение ставки налога на прибыль позволило 68 американским ТНК сэкономить 8 млрд долл. Действующая система налогообложения предусматривает, что за первые 50 тыс. Долл. прибыли стоит платить 15%, за следующие 250 тыс. - 25%, и только за более высокие суммы прибыли налог достигает максимального уровня ставки налога. Такая дифференциация серьезно поощряет развитие малого бизнеса и расширяет налоговую базу страны. Как и в ряде других стран, в США широко применяются ускоренные нормы амортизации, которые позволяют через механизм налоговых льгот поощрять научно-технический прогресс.

В отличие от других государств, федеральные акцизные сборы не занимают значительного места в бюджете США, так как основную часть этого налога взимает местные власти штатов.

Существенное значение в доходах федерального бюджета имеет налог на наследство. Его ставка колеблется в пределах 18-50%. Необлагаемый минимум составляет 10 000 долларов.

Широкими полномочиями в области налогообложения обладают местные власти и власти штатов. Подоходный налог с населения (кроме федерального) введено властями 44 штатов. В бюджеты штатов, кроме подоходного, взимаемых свои собственные налоги на прибыль с корпораций, по продажам и налог на деловую активность. Крупным источником пополнения местных (муниципальных) бюджетов является налог на имущество. В Нью-Йорке, например, он обеспечивает 40% доходной части бюджета.

Вместе с тем, несмотря на значительные поступления от различных налогов - прямых и косвенных - местные бюджеты, особенно крупных городов, не обходятся без субсидий, суб-Венц и дотаций из федерального бюджета. В целом же исторически сложившаяся в США трехступенчатая налоговая система оказывает благотворное влияние на рациональное размещение в стране промышленных объектов, на повышение деловой активности в менее развитых регионах. Налоговая политика, которая проводилась с середины 80-х годов, по мнению ряда специалистов, положительно повлияла на хозяйственное развитие страны, особенно в области малого бизнеса, и способствовала уменьшению безработицы и росту благосостояния населения.

Итак, система налогообложения в промышленно развитых странах, которая существует в настоящее время, сформировалась после окончания Второй мировой войны. Процесс ее формирования растянулся под влиянием кейнсианских доктрин (1950-1960-е годы), а на втором этапе (1970-1990-е годы) в налоговом реформировании преобладали неоклассические (или монета-ристськи) доктрины.

В основу кейнсианского регулирования экономики была заложена идея стимулирования совокупного спроса. Это требовало роста государственных расходов, а следовательно, и уровня налогообложения. Правда, в начале 1960-х годов инвестиционный спрос стимулировался в США снижением налогов на корпорации на 10%, но уже в 1968г. Ставки подоходного и корпоративного налогов снова выросли.

Однако рост государственных расходов неизбежно приводило к инфляции, которая приобретала угрожающий характер. Поэтому на смену кейнсианской налоговой политике в промышленно развитых странах в конце 1970-х - начале 1980-х годов пришла монетары-стська политика налогообложения, основные черты которой с определенной модификацией сохраняются до сих пор.

Изменение кейнсианской парадигмы в налоговой политике на монетаристскую состоялась постепенно. Концепция монетаризма исходит из постулата решительного сокращения государственных расходов, открывает дорогу для снижения уровня налогообложения. Однако из соображений политического и социального характера ни одно государство в мире безболезненно сделать это не может. Поэтому даже после снижения налоговых ставок в ходе налоговых реформ 1970-1980-х годов доля налогов во внутреннем валовом продукте (ВВП) продолжала расти, но темпы этого роста значительно замедлялись. Так, темпы роста доли налоговых поступлений в ВВП составляли [43, с. 48]:

1. По ЗО лет (1960-1990)

- В США - на 3,4 процентных пункта;

- В Германия - на 8 процентных пунктов;

- Во Франции - на 10,6 процентного пункта;

- В Великобритании - на 7,5 процентного пункта.

2. За 20 лет (1970-1990):

- В США - на 0,1 процентного пункта;

- В Германия - на 6,5 процентного пункта;

- Во Франции - на 7,5 процентного пункта;

- В Великобритании - на 1,5 процентного пункта. Изменения произошли и в структуре налоговой системы.

Приведенные данные свидетельствуют, что доля налогов в составе ВВП в течение трех десятилетий продолжала увеличиваться, но темпы этого роста за последнее двадцатилетие замедлились, особенно в США и Великобритании. Продолжала расти и доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений за последние 30 лет, но в течение прошлого двадцатилетия она изменилась некоторым падением во Франции (-0,2 пункта) и Великобритании (-2,2 пункта). За оба периода в сумме налоговых поступлений сократилась доля акцизов. Зато увеличилась за эти периоды доля налогов на социальное страхование, хотя темпы ее роста в течение выделенных 20 лет замедлились.

Существенной чертой последних десятилетий в налоговой политике промышленно развитых стран следует считать значительное снижение налогов на прибыль корпораций. Так, в Испании, Дании, Швеции, Австрии и Ирландии они сократились на одну треть. Заметное уменьшение налогов на прибыль наблюдалось в США, Японии, Канаде и ряде других стран.

Однако такое снижение не отразилось на общей сумме налоговых поступлений в бюджет указанных стран. Напротив, их доля в ВВП даже возросла. Это произошло потому, что снижение налоговых ставок на прибыль привело к расширению налоговой базы (об уровне налогообложения в промышленно развитых странах по состоянию на 2004 г.. Свидетельствует таблица 22.1).

Таблица 22.1

Ставки основных налогов в отдельных странах

Страны Основная ставка

НДС
Индивидуальный подоходный налог Налог на прибыль предприятий Отчисления на социальное страхование
Европейские страны
Австрия 20 10-50 34 41,8
Бельгия 21 25-57 34 47,3
Великобритания 18 20-40 30 15,6
Германия 16 25,9-53 40 38,2
Ирландия 20 27-48 12,5 22,2
Испания 16 30-56 35 38,7
Италия 20 10-51 36 57,9
Нидерланды 19 6,35-60 35 54,7
Норвегия 23 37,5-23,5 21 24,5
Франция 19,6 12-54 33 56,3
Швейцария 6,5 11,5 24,1 22,8
Швеция 25 30-50 28 32,3
В среднем 18,7 20,4-46,2 33,7 37,7
Украина 20 10-40 30 39,55
Страны других континентов
Австралия 32 20-47 36 0
Канада 7 17,31 29 14,8
Новая Зеландия 13 24-33 33 2,7
США - 15-39,6 30,6 21,5
Япония 3 10,50 38 31,5
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >