Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

Налоги в транзитивных экономических системах

Налогообложение в промышленно развитых странах является своеобразным ориентиром в анализе процесса становления налоговых систем в рыночных экономиках, которые формируются. Мировая практика показала, что налоги органически присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемая часть. С их помощью можно стимулировать эффективную деятельность хозяйствующих субъектов, формировать современную структуру экономики как в рамках обособленных стран, регионов, так и в глобальном масштабе. Но та же мировая практика показывает, что уход от рыночных форм хозяйствования и соответствующих им принципов налогообложения выталкивает ту или иную страну на обочину исторического прогресса. В тоталитарных странах налоговая система эволюционировала, как правило, в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов они порой переходили к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых средств через бюджет. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили эти страны к краху.

Реформирование экономики постсоциалистических стран, которое началось в 1990-х годах, с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. В отличие от социально ориентированной модели, предполагает высокую степень государственного патернализма и соответственно высокий уровень налогообложения, либеральная модель основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и на относительно низком уровне налогообложения. Для реформирования экономики в соответствии с либеральной модели в этих странах надо было восстановить такие правовые принципы системы налогообложения, которые уже прошли испытание временем в ряде индустриально развитых стран:

1. Юридическое равенство перед законом всех субъектов хозяйствования. Создание и строгое соблюдение налогового нейтралитета.

2. Гарантия стабильности налоговой политики, обусловленной законодательной властью страны.

3. Налоговые льготы (преференции), предоставленные различным категориям налогоплательщиков, должны устанавливаться только законом.

4. Запрет обратной силы налогового закона.

5. Функционирование института налоговой ответственности, основанное на презумпции виновности налогоплательщика в сочетании с гибким влиянием на тех, кто уклоняется от налогов.

6. Простота и прозрачность налоговой системы.

7. Прекращение произвола налоговых администраций.

8. Соразмерность налоговых поступлений в бюджет с величиной расходов в строгом соответствии с Законом о бюджете на очередной финансовый год.

Соблюдение перечисленных принципов является жизненно необходимым условием функционирования любой рыночной экономики, но еще больше это относится к рыночному хозяйству либерального типа в период становления. От создания эффективной и надежной налоговой системы зависел (и зависит теперь!) Успех проведения рыночных реформ. Быстрое продвижение по пути рыночных преобразований стран так называемой Вышеградской тройки (Польши, Чехии и Венгрии), а также Словении было обусловлено (среди прочих важных причин) тем, что эти государства уже в самом начале 1990-х годов без промедления реформировали налоговое законодательство, обеспечили его стабильность и надежность, максимально (насколько это позволяли объективные обстоятельства) приблизили его к европейским образцам. В Польше, Чехии и Словении в этом законодательстве предусмотрены эффективные меры по развитию и защите отечественного производства.

В этих странах еще в 1990-х годах была проведена большая и плодотворная работа по формированию налогового законодательства. С началом рыночных реформ его стали энергично претворять в жизнь. Были проведены трудоемкие работы по разъяснению среди общественности принципов, содержания и направленности налоговой политики. При этом не делалось попыток затушевать или сгладить непопулярен, а порой и болезненный характер ее отдельных мероприятий. Поэтому, несмотря на достаточно частую смену правительств в этих странах, принятия налогового законодательства в органах высшей представительной власти прошло без особых задержек. После 1992 г.. Серьезных непредвиденных изменений в налоговом законодательстве этих стран не наблюдалось.

На более длительный период процесс законодательного оформления налоговой системы растянулся политические и социально-экономические изменения в Болгарии, Румынии и республиках бывшей Югославии.

Очень сложно, непоследовательно и противоречиво проходит процесс формирования налогового законодательства в ходе реформирования экономики стран постсоветского пространства. В основе этих противоречий лежат объективные трудности характера. Несбалансированность экономики, гипертрофированная доля в ней военно-промышленного комплекса и недоразвитость отраслей, производящих потребительские товары, гигантски усилились с распадом СССР. Забота о покрытии текущих расходов на социальную сферу, на содержание армии и органов управления тяжелым бременем легла на плечи молодых независимых государств. Налоговую систему, способную обеспечить наполняемость бюджета в этих странах (в отличие от их соседей - стран Центральной и Юго-Восточной Европы), пришлось создавать заново. При этом прохождение упомянутых выше правовых принципов в процессе создания, собственно говоря, новой налоговой системы в странах постсоветского пространства оказалось очень затруднительным. Поскольку большинство государственных предприятий были либо были убыточными, либо изготавливали продукцию, не предназначенную для продажи на рынке (отрасли военно-промышленного комплекса и смежные с ними), то всю тяжесть налогового бремени пришлось положить на рентабельные предприятия, которые работают на рынок. Принцип юридического равенства хозяйствующих субъектов, перед законом был явно попранный, а это повлекло негативные экономические и социальные последствия. В силу политических обстоятельств налоговое законодательство подвергалось неоднократным изменениям, которые ведут к дезорганизации хозяйственной жизни. Был грубо и многократно нарушен принцип предоставления налоговых льгот. Это происходило (и, к сожалению, происходит и сейчас) по политическим причинам, узко-корыстных побуждений, а также через глубокое непонимание со стороны не только властных структур, но и ряда экономистов, ошибочности самой идеи применения щедрого льготного налогообложения.

Результатом такой налоговой политики уже в первые годы проведения экономических реформ стала явное несоответствие хозяйственной системы, которая состоит в постсоветских странах (кроме стран Балтии), продекларировано либеральной модели ринку1. Главным атрибутом либерально-рыночной модели хозяйствования являются низкие налоги, стабильность, надежность и простота системы налогообложения. Вместо этого в большинстве государств - республик бывшего СССР была создана громоздкая, сложная, запутанная налоговая система, которая стала тяжелым бременем для товаропроизводителя, к тому же находилась в постоянных изменениях.

Процесс становления налоговой системы в постсоциалистических странах протекает тяжело. Не стала исключением в преодолении этих трудностей и Украины.

Нашему государству пришлось в 1992г. Фактически заново создавать налоговую систему. Это требовало немедленных поисков источников налоговых поступлений. Такими могли быть: 1) налоги с физического лица в зависимости от ее прибыли (дохода); 2) налоги с используемых юридическим лицом общих и неделимых ресурсов. 3) налогообложения результатов коммерческой деятельности юридических и физических лиц, а также их собственности. Но в наших реалиях названы источники были и остаются слишком бедными, чтобы наполнить бюджет. Налоги с физических лиц приносят в казну очень мало поступлений, так как доходы основной массы населения низкие. Поступления от предприятий, использующих природные ресурсы, также небольшие, так как большинство таких предприятий у нас убыточны. От налогообложения приватизированных предприятий, поступающих в рыночную среду, значительных поступлений в казну тоже ожидать не приходится. Ведь многие из них либо занимаются добычей и переработкой сырья, или представляют собой составные части военно-промышленного комплекса, который входил в оборонный потенциал СССР. Распад Союза сопровождался массовым падением производства.

При таких условиях украинские законодатели изначально обратились к введению косвенных налогов, доля которых в налоговых поступлениях бюджета стабильно высокая.

Процесс создания в Украине налоговой системы протекал методом проб и ошибок, что объяснялось гигантскими объективными, и субъективными трудностями - неопытностью самих законодателей и их стремлением решить прежде всего первоочередные проблемы, покончить с экономическими и социальными трудностями простым и, как им казалось, наиболее доступным путем.

В обычной практике индустриальных государств со стабильной рыночной экономикой расходы государства кладутся в основу при исчислении величины налоговых доходов, а наоборот, размер доходной части бюджета вполне определяет его расходную часть. Величина доходов, размер налоговых поступлений зависят от величины валового национального продукта. И только в критических ситуациях (войны, землетрясения, стихийные бедствия) обращаются к неординарной практики - сначала формируют чрезвычайно увеличенную расходную часть бюджета, а потом пополняют ее повышенными и новыми налогами, а также внутренними и внешними займами.

В Украине с первых же дней независимости доходную часть бюджета определить было очень трудно. В то же время, кроме содержания армии, милиции, системы образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения, на бюджете лежал тяжелый груз планово-убыточных государственных предприятий. Такого феномена не знала ни одна рыночная система в мире. Закрывать эти предприятия нельзя было: страна нуждалась в их продукции, и оставить без работы и средств существования сотни тысяч людей было просто немыслимо.

Поэтому в первые годы независимости законодательная и исполнительная власть при создании налоговой системы в Украине были лишены возможности перераспределять с помощью налогов, что реально уже сделано, то, что реально может в будущем году быть сделано. Величину налоговых сборов, а также уровень налоговых ставок стали вычислять, исходя не из уровня реального ВНП, а из величины ожидаемых в будущем году расходов. Налоговые поступления должны были покрыть эти расходы независимо от того, возрастет объем производства в стране снизится. Увеличенный налоговое бремя подавил прежде успешно работающие предприятия и перевел многих из них в разряд убыточных. Ожидаемых налоговых поступлений собирать не удавалось.

Не смогла исполнительная власть полностью соблюсти и равенства в налогообложении всех форм собственности и всех хозяйственных субъектов. Ясно, что когда государство содержит на свои средства убыточные государственные предприятия, то налогов с них она не берет. Более того, чтобы удерживать эти госпредприятия, ей приходится усиливать налоговое бремя на все остальные рентабельные частные и государственные предприятия. В результате непомерное налоговое давление как на прибыль предприятий (доходы их владельцев), так и на заработную плату не дал возможности установить оптимальных пропорций между ними.

В ходе создания налоговой системы в Украине предпринимались и предпринимаются попытки к устранению этих недостатков. Прежде всего сделаны первые шаги к разработке более реального бюджета, сокращен или прекращены все дотации убыточным предприятиям. Начато реструктуризацию всего народного хозяйства, к сокращению энергоемких и материалоемких убыточных отраслей. В результате расходы бюджета на сохранение убыточного производства заметно сократились. Однако его расходная часть все еще продолжает оставаться непомерно большой, непропорциональной с возможностями экономического потенциала Украины

Преследуя фискальные цели - наполнение бюджета, законодатели при создании налоговой системы старались не упустить и регулирующую функцию налогов. Вообще, регулирующую функцию может выполнять сразу только ряд налогов, возведенных в систему, когда один налог дополняет другой. Система налогообложения в Украине построена на основе классификации, принятой в мировой практике (рис. 22.1).

Система налогообложения в Украине

На основании этой классификации в нашей стране сформировалась налоговая система, которая охватывает как юридических лиц (то есть предприятия, шахты, коммерческие организации, банки и т.п.), так и физических лиц (то есть всех взрослых жителей). Она включает в себя также сборы в государственные целевые фонды, которые по своему экономическому содержанию близкие или равнозначные налогам.

В рамках вышеприведенной системы сформирована структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Украииы имеет (табл. 22.2).

Таблица 22.2

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Украины,%

Показатели 1 998 +1999 2000 +2001 +2002 +2003
Доходы 100 100 100 100 100 100
Общегосударственные налоги и сборы 98,2 98,2 98,4 99,1 99,2 99,2
В том числе
Налог на добавленную стоимость 25,8 25,1 30,1 20,6 21,7 21,8
Подоходный налог 19,7 19,7 24,6 14,7 19,6 16,2
Подоходный налог с граждан 12,3 13,7 20,4 15,5 16,7 19
Акцизный сбор 4,5 5,4 7,2 4,8 5,4 6,1
Плата за землю 3,9 3,4 4,4 2,9 2,8 2,7
Другие налоги и сборы 32,0 30,6 11,7 40,6 33,0 33,4
Местные налоги и сборы 1,8 1,8 1,6 0,9 0,8 0,8

В Украине за прошедшие 10 лет сформирован налоговую систему, которая по составу и структуре в целом приближается к той, которая существует в европейских странах. Но она еще очень далека от совершенства. Налоговое бремя на предпринимателя все еще велик, а распределение подоходного и косвенных налогов среди различных слоев населения еще не вполне соответствует идеалам социальной справедливости.

Налоговая система - это живой организм, который находится в состоянии непрерывного роста, развития и восстановления. Следующим важным шагом на пути создания налоговой системы будет принятие Налогового кодекса Украины.

В целом развитие налоговой системы намечено в нем по основным направлениям: унификация налогов, либерализация (сокращение ставок), поощрение предпринимательства.

В проекте Кодекса предусматривается, прежде всего, уменьшение количества общегосударственных и местных налогов, сборов и обязательных платежей с 35 до 23. Общая сумма налогов и сборов не должна превышать 30% внутреннего валового продукта (ВВП). Проект Налогового кодекса расширит круг налогоплательщиков за счет отмены льгот и различного вида исключений.

В проекте Налогового кодекса планируется оптимизировать налоговые ставки. Налог на прибыль предлагается снизить с 30 до 25%, уменьшить налогообложение доходов физических лиц.

Не касаются изменения и НДС. Его планируется взимать один раз с конечного потребителя. При этом его ставка должна быть снижена с 20 до 18%. Предлагается полностью избавиться понятие критического импорта и прекратить практику освобождения импортных товаров по этому признаку от уплаты НДС. Отменяется также нулевая ставка НДС по продажам в Украине импортируемых угля, электроэнергии, газа. Это должно побудить потребителя к усилению экономии энергоресурсов, применения энергосберегающих технологий.

Вместе с тем проект Налогового кодекса предусматривает повышение роли и значения местных налогов. В июне 2001 г.. Депутаты Верховной Рады Украины, отложив на никак определенный срок принятия Налогового кодекса, приняли Бюджетный кодекс, который четко определяет перечень источников, наполняют местные бюджеты [43, с. 71]. Часть налоговых сборов, которые раньше вполне перечислялись в общегосударственный бюджет, теперь остается в распоряжении регионов. В результате величина местных бюджетов существенно возросла, хотя, как и раньше, остается недостаточной, поскольку не покрывает целого ряда насущных проблем в социальной сфере и в содержании коммунального хозяйства.

С принятием Бюджетного кодекса Украины необходимо как можно быстрее принять Налоговый кодекс. Налоговый кодекс должен окончательно установить разграничительную линию между местными и общегосударственными налогами, обеспечить им стабильность и соответствие мировым стандартам.

С принятием Налогового кодекса процесс совершенствования налогового законодательства в нашей стране будет продолжена. В частности, целесообразно дифференцировать ставки налога на добавленную стоимость между отдельными группами товаров в зависимости от их социальной значимости, как это делается в других странах, например во Франции.

Необходимы также гибкие законы, стимулирующие инвестиционную активность предприятий, особенно связанную с инновациями, налоговые льготы, которые поощряют увеличение занятости, особенно в регионах с массовой безработицей, и наоборот, усиленное налогообложения отраслей, которые загрязняют окружающую среду.

При совершенствовании налоговой системы Украины нельзя оставить без внимания, что суть такого реформирования и совершенствования не может сводиться только к снижению налоговых ставок. Уровень существующего налогообложения в нашей стране имеет свои объективные пределы, которые определяются исторически сложившейся системой расходов бюджета. Ведь сейчас бюджет остается едва ли не единственным источником финансирования социально-культурной сферы. Такие бюджетные расходы производятся в настоящее время по минимальным нормативам предоставления социальных услуг, поэтому дальнейшее сокращение расходов бюджета с этой целью может вызвать совершенно непредсказуемые социальные последствия.

Все это требует огромных усилий со стороны научно-исследовательских и других государственных учреждений по определению общего объема и рациональной структуры бюджетных расходов на всех уровнях власти-Достичь этого можно только на основе научно разработанной концепции государственного регулирования, в которой были бы установлены границы и формы государственного вмешательства в экономическую жизнь страны, определены масштабы инвестиционной деятельности государства, законодательно установленные ее обязательства, связанные с социальным обеспечением граждан.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее