Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

Международное двойное налогообложение

Международное двойное налогообложение возникает в основном вследствие взимания налогов одновременно в данной стране и за рубежом. Оно чаще всего связано с прибыльными и имущественными налогами, которыми облагаются доходы от работы или от капитала.

Налоговой основанием для двойного обложения является движение через национальные границы рабочей силы или капитала. В этом случае налоговые притязания могут быть предъявлены налоговыми службами стран, которые являются местом проживания физических лиц или месту пребывания юридических лиц, получающих упомянутые доходы.

Некоторые страны применяют основы территориальности и облагают доходы, полученные на их территориальном пространстве. Одновременно они освобождают от налогов доходы своих резидентов, полученные за рубежом - это касается доходов от трудовой деятельности и капитала. Другие государства исходят из принципа места жительства и обкладывают налогом всю прибыль, то есть, полученный и в собственной стране, и за рубежом. Вторая группа государств облагает чаще и доходы нерезидентов, полученные за рубежом.

Одной из основных черт мирового хозяйства является постоянно растущая "интернационализация" хозяйственной деятельности. Поэтому с ее развитием возникла проблема налогообложения, которое отвечало бы международному налоговому праву.

В случае хозяйственной деятельности транснационального и международного масштаба субъекты налогообложения - юридические лица в государстве своего расположения (резиденции, штаб-квартиры) не освобождаются здесь автоматически от уплаты налога на доходы или имущество, которые принадлежат этим лицам в другом государстве.

Однако чаще всего встречается обратное: государство, действуя в рамках своей налоговой юрисдикции, облагает доходы или имущество, которые находятся на ее территории. При определении сферы своих налоговых притязаний, некоторые государства выходят или из принципа резид-нтства, то есть облагаются все доходы субъектов, проживающих или имеющих резиденцию на их территории, независимо от того, в какой стране в действительности этот доход получен; или государство придерживается принципа источника, то есть облагает любые доходы, полученные на ее территории, независимо от того, имеет получатель дохода место жительства или резиденцию в данной стране или нет. Большая часть государств, в том числе Украина, Польша и Россия, выходят из сочетание обоих этих принципов. Четко в законодательном порядке такой синтетический подход отражен в налоговом законодательстве Польши. Закон, принятый 26 июля 1991 "О подоходном налоге с физических лиц", и закон от 15 февраля "О подоходном налоге с юридических лиц" для определения сферы налоговой юрисдикции предполагает сочетание принципа резидентства и принципа источника. Принцип резидентет-ва заложен в основу конструкции неограниченного налогового долга. В отношении физических лиц неограниченный налоговый долг, который заключается в обложении налогами всей суммы доходов, независимо от их получения, распространяется на всех лиц, имеющих место жительства в Республике Польша, или на тех, чье временное пребывание в РП продолжается в подотчетному году дольше 183 дней.

Здесь стоит обратить внимание на две проблемы, связанные с изложенным способом определения сферы неограниченного налогового долга.

Во-первых, эта обязанность относится к лицам, которые подпадают как минимум под одну из упомянутых условий. А это значит, что с лица, даже не имеет в данной стране места жительства, но находится в ней дольше 183 дней в течение подотчетного года, взимается подоходный налог в тех же размерах, как и с лица, который, имея в цен в стране место проживания, не находился в ней в данном году ни одного дня, или, имея здесь место жительства, страну вообще не оставляла.

Определение неограниченного налогового долга основано на обычной альтернативе двух условий: места проживания или временного пребывания дольше 183 дней в отчетном году, вступает в коллизию с неограниченными налоговыми обязанностями, которые накладываются по принципу резидентства другими государствами.

Во-вторых, в связи с тем, что налоговый год при уплате налога с физических лиц совпадает с календарным годом, продолжительность срока пребывания, превышающий 183 дней, засчитывается в каждом календарном году отдельно. В отношении юридических лиц ограничено налоговая повинность охватывает предприятия, которые имеют место пребывания или орган управления в данной стране.

В отличие от правила неограниченного долга, идея ограниченного налогового долга основывается на принципе источника получения доходов. Физические лица, не имеющие в данной стране постоянного места жительства или чей срок пребывания в ней превышает 183 дней в подотчетному году, а также те, что прибыли в страну на временное проживание с целью работы на иностранных предприятиях, на совместных предприятиях с участием иностранного капитала , в отделах и представительствах иностранных компаний и банков, -все эти лица подпадают под обязанность уплаты налогов только с доходов от работы на территории данной страны, независимо от места выплаты вознаграждения и получения доходов.

Большинство государств (включая Украину) аналогично широко определяют свою налоговую юрисдикцию, что вызывает споры с внешнеэкономическими партнерами. Здесь возможны три ситуации:

1) когда два государства накладывают неограниченный налоговый долг на того же субъекта (например, на лицо, имеющее место проживания в одном государстве, но проживает в другом государстве дольше 183 дней в подотчетному году);

2) когда данный субъект подлежит в одном государстве неограниченном налоговом долга, а в другом государстве он охвачен ограниченным налоговым долгом;

3) когда законы двух государств утверждают, что данный доход получен на их территории, и накладывают на субъекта, получивший этот доход, ограниченный налоговый долг.

Вследствие такой коллизии налоговых предписаний двух или более государств возникает явление международного двойного налогообложения. В основу определения понятия "международное двойное налогообложение" изначально было заложено утверждение, что международное двойное налогообложение возникает, когда две автономные налоговые власти (в частности, два государства) одновременно обкладывают "однородным" налогом того самого плательщика. В более поздних юридических документах введен критерий той же (тождественной) сферы налогообложения с установлением окончательной дефиниции международного двойного налогообложения как конфликта правовых основ, который возникает, когда в рамках первичных фискальных юрисдикций налоговая власть облагает налогом тот же субъект.

Международное двойное налогообложение повсеместно признано явлением негативным и не только со стороны налогоплательщиков, но и со стороны налоговых служб ряда государств. Потому что оно приводит к чрезмерному фискального обременения хозяйственной деятельности, а это создает серьезные препятствия для развития международного экономического сотрудничества, особенно в привлечении иностранных инвестиций.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее