Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

Договоры об избежании вдвойне го налогообложения как инструмент минимизации налогов

Первые договоры по вопросам оказания помощи в налогообложении и обмене информацией с целью взимания налогов были заключены между европейскими странами еще в XIX в.-между Бельгией и Францией (1842), а также Бельгией и Голландией (1845 p.). В настоящее время действует более тысячи межправительственных соглашений, посвященных международному налогообложению. Кроме налоговых договоров, подписано и ратифицировано множество других соглашений, содержащих пункты и отдельные положения, координирующие уплату налогов в процессе международного экономического сотрудничества.

Налоговые договоры заключаются обычно на двусторонней основе. Но в последнее время заключены и действуют многосторонние соглашения, например, между странами Бенилюкса, Северной Европы или государствами Британского Содружества Наций.

В международной практике применяют две основные модели налоговых договоров: модель ОЭСР и модель ООН. Они являются образцом и юридической основой для заключения двусторонних и многосторонних договоров.

В основу первого из них положено "Модель договора об избежании двойного налогообложения доходов от труда и капиталов", принятую Финансовым комитетом ОЭСР в 1977 Основная цель Договора об избежании двойного налогообложения - способствовать беспрепятственному переливанию товаров, услуг, капитала и рабочей силы путем отмены ( или элиминирования) двойного налогообложения. В то же время международные договоры не должны быть использованы с целью уклонения от налогообложения. Последнее возможно с помощью искусственного приспособления конкретно существующего положения к ситуации, экономически более выгодной для субъектов, которые стремятся уклониться от уплаты налогов.

В основу этой модели заложен принцип резидентства, согласно которому страна происхождения дохода уступает значительной частью налога с этого дохода в пользу страны - резидента компании, который получает доход.

Для возврата (репатриации) прибыли в виде процентов, дивидендов и роялти эта модель предполагает низкие ставки налога или его полная отмена в стране получения такой прибыли, и доход, в основном, подлежит налогообложению в стране резидентства налогоплательщика.

Но эта модель оказалась неприемлемой для развивающихся стран, в случае ее принятия они лишаются значительной части налоговых поступлений. Поэтому чтобы обеспечить поступление доходов от налогообложения транснациональных корпораций в пользу развивающихся стран, ООН разработала и рекомендовала в 1980 г.. Другую модель типичной налогового соглашения между индустриально развитыми государствами и развивающимися странами. В модели ООН полнее используется принцип территориальности, который предусматривает налогообложение всех доходов, которые образовались на территории развивающихся стран. Этот принцип также позволяет применять более высокие налоговые ставки, чем в модели ОЭСР, на репатриацию прибыли в индустриально развитые страны.

При решении проблемы двойного налогообложения в современной мировой практике выделяют общие и специальные международные соглашения. Общие договоры решают проблему избежании двойного налогообложения доходов и капитала во всех отраслях предпринимательской деятельности, а специальные соглашения регулируют налоговые отношения в отдельных отраслях, например, в сфере перевозки грузов или коммуникаций.

Налоговые договоры предусматривают решение проблемы двойного налогообложения следующим образом:

1. В текстах договоров дается разграничение налоговой юрисдикции в отношении субъектов внешнеэкономической деятельности, обозначается круг юридических и физических лиц, которые подпадают под действие данного договора, определяется способ урегулирования двойного налогообложения, гарантирует снижение налоговых расходов для этих лиц.

2. Во избежание дискриминации налогоплательщиков уровень внутреннего налогообложения приводится в соответствие с уровнем налогообложения иностранного государства - участника договора.

3. В текст договора вводятся пункты о порядке обмена информацией и о взаимоотношениях между налоговыми ведомствами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов.

4. Разработана специальная процедура решения спорных вопросов и конфликтных ситуаций в сфере налогообложения с привлечением при необходимости судебных инстанций.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения являются элементами международного права и потому (что очень важно!) Имеют приоритет над национальным законодательством. А это значит, что если в отношении дохода от внешнеэкономической деятельности существуют соответствующие пункты или положения международного налогового договора, в которых предусмотрены более высокие или более низкие налоговые ставки, чем принятые в данной стране, то предпочтение следует отдавать ставкам международного налогового соглашения.

В этих договорах предусмотрены системы налоговых кредитов и налоговых зачетов. Система налоговых зачетов (tax deductions) допускает, что сумма налогов, уплаченная за рубежом по принципу территориальности образования дохода иностранного физического или юридического лица, вычитается из налоговой базы при подсчете налогооблагаемой прибыли компании в юрисдикции ее резидентства.

Система налоговых кредитов (tax credit) позволяет отнимать сумму налогов, уплаченных за границей, от суммы налоговых обязательств физического или юридического лица в юрисдикции ее резидентства.

Налоговый кредит приносит плательщику больше освобождение от международного налогообложения, чем система налоговых зачетов. Рассмотрим пример. С иностранного государства А, в которой расположен филиал корпорации К, прибыль поступает в страну Б, которая с юрисдикцией резидентства компании. Сумма его составляет 1500 долларов. Налоговая ставка в государстве А - 20%, в государстве Б - 40%.

В случае применения системы налоговых зачетов порядок уплаты налога для корпорации будет такой.

Налоговые обязательства К в государстве А составят: 1500 х 0,2 = 300 дол.

Налоговые обязательства К в государстве Б рассчитываются так. Налоговая база К в государстве Б составит: сумма дохода минус налоги, уплаченные за рубежом, то есть 1500 -300 = 1200 Поскольку налоговая ставка в государстве 40%, то налоговые обязательства К в государстве Б составляют 1200 * 0,4 = 480 долл .

Общая сумма уплаченных налогов корпорацией К будет 300 + 480 = 780 долл.

Чистый доход корпорации равен 1500 - 780 = 720 долларов.

Теперь подсчитаем, какую сумму налогов пришлось бы уплатить корпорации К, если бы в тексте налогового договора вместо пункта о системе налоговых зачетов находился пункт о применении налоговых кредитов.

Тогда в государстве А корпорация К выплатила бы налог, как и в первом случае, в сумме 300 долларов. Но в государстве Б, где налоговая ставка равна 40%, ей пришлось бы заплатить 600 долл. (1500 * 0,4). Однако система налоговых кредитов позволяет из этой суммы (600 долл.) Вычесть сумму налога, уже уплаченного государству А (300 долларов). Поэтому корпорация заплатит государству Б всего 300 долл. (600 - 300). Общая сумма налогов, уплаченная корпорацией К государству А и государстве Б составит 600 долларов (300 + 300). Чистый доход корпорации составит 900 долл. (1500 - 600), то есть на 180 долл. больше, чем в случае применения системы налоговых зачетов.

Таким образом, система налоговых кредитов предпочтительна для налогоплательщиков. Но она, существенное ограничение, а именно: налоговый кредит предоставляется только на сумму уплаченных за рубежом налогов, не превышающие уровень налогообложения в собственной стране. Если налог в иностранном государстве выше, чем в стране резидентства, то такая переплата налогов в налоговый кредит не включается, и налогоплательщик несет финансовый ущерб.

Договоры об избежании двойного налогообложения постоянно совершенствуются и дополняются новыми пунктами и положениями, направленными, с одной стороны, на то, чтобы исключить любую возможность повторного налогообложения плательщика налога, а с другой - построить препятствия на пути желающих скрыть от налоговых служб своих доходах и уклониться от уплаты налогов. Однако корпорации прилагают усилия для того, чтобы использовать преимущества налоговых соглашений в своих манипуляциях по уклонению от их уплаты.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее