Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

оффшорный центр В СИСТЕМЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ключевые понятия

Бегство от налогов, уклонение от налогов, предотвращения побега и уклонения от налогов, оффшорные центры, антиоффшорных регулирования: международное, внутригосударственное.

Бегство от налогов и уклонения от них

Бегство от налогов и уклонения от них - явление настолько древний, как и сами налоги. С тем и другим связано уменьшение общественных доходов, которые обслуживают как общегосударственные, так и местные потребности. С ними связано и использования бизнесменами оффшорных центров.

Бегство от налогов заключается в искусственном снижении налоговых обязательств до такого уровня, при котором налогообложения достигает наименьшей величины. Здесь имеет место приспособления конкретной ситуации к такому положению, которое наиболее выгодно для налогоплательщика. Можно искусственно создать ситуацию с уплатой налога, проведя фиктивный распределение пахотной земли между членами семьи собственника. Можно вполне легально уменьшить объем производственной деятельности или изменить расстановку производства.

Большое количество юристов считает, что любые операции, проведенные через оффшорные центры, незаконны. их оппоненты придерживаются противоположной точки зрения. Они считают, что вполне уместно использовать налоговое законодательство для снижения налогового бремени, обращаясь к услугам оффшорных центров, но только не подвергая себя риску административной или судебной ответственности за возможные нарушения закона. Такие правоведы не видят ничего плохого в использовании оффшорных центров с целью неуплаты или минимизации налогов.

Для налогоплательщика важно знать, законна проведенная им операция. Проблема разграничения понятий "уклонение от уплаты налогов" и "бегство от налогов" для него остается делом третьестепенной.

Квалификация процедуры использования оффшорных центров как мошенничества или как вполне легальной "бегства от налогов" зависит от аксеологичного (ценностного) определение этих терминов. Эти понятия трудно поддаются дефиниции и в разных странах определяются и даже формулируются по-разному.

Термин "бегство от налогов" расплывчатый и неточный. По мнению одного из Найви-домиших специалистов в этой области И. ван Хоорн, термин "бегство от налогов" носит в устах большинства людей негативный смысл и воспринимается как деяние, несовместимое с законом. Между тем, у самого ван Хоорн этот срок наполнен скорее нейтральным, чем негативным содержанием. От налогового мошенничества его следует отличать тем, что бегство от налогов не связана с попытками уклонения от своих обязанностей налогоплательщика преступным путем.

Некоторые государства пытаются сознательно уйти от разграничения этих понятий, чтобы иметь возможность без затруднений применять против "беглецов от налогов" строгие юридические санкции. В принципе пока не удается совместить или разграничить такие понятия, как "бегство от налогов" и "бегство в оффшорные центры". Даже попытки достичь этого, предпринятые Европейской ассамблеей в Страсбурге или Конгрессом Международной Финансовой ассоциации (в 1983 в Венеции) не принесли положительных результатов.

Поэтому на практике нелегко провести границу между легальной и нелегальной бегством от налогов. Для этого существуют критерии, которые могут быть полезны для такого разграничения, а именно:

§ мотивы деятельности налогоплательщика (умышленные действия);

§ фиктивный характер деятельности;

§ размеры выгоды, получаемой благодаря уклонению от налогов;

§ оценка компетентных органов.

Бегство от налогов масс собственные различия в разных странах в зависимости от предписаний налогового законодательства, действующего в этих странах. Общей чертой такой процедуры остается использование возможностей в рамках существующих налоговых правил путем поиска и нахождение способов снижения как налогового обязательства, так и самого налога:

1) прибыль может быть превращен в капитал путем использования механизма выплаты дивидендов;

2) оплата товаров или услуг может быть произведена с выгодой для производителя в форме займов, нередко беспроцентных;

3) использование юридически оформленной общей собственности на паритетных началах в отношении доходов или активов, которые могут быть переданы в руки лица, пользующегося освобождением от налогов облагается по более низким ставкам;

4) капитал компании может быть представлен в форме займов, благодаря чему налогообложения становится менее обременительным.

Другая характерная черта предотвращения уплате налогов - частое использование услуг профессиональных советников. Это наблюдается особенно тогда, когда речь заходит о крупных денежных суммах или другие имущественные ценности, которые можно скрыть от налогообложения. В связи с этим в ряде стран не утихает борьба между лицами, которые бегут от налогов, и ведомствами, которые отвечают за их взимания. Например, как метод уклонения от налога, тяготит прибыль, может быть использован лизинг оборудования вместо взятия его напрокат. Поэтому законодательство, которое ограничивает возможности предотвращения уплате налогов, должно быть очень взвешенным, чтобы, с одной стороны, пресекать такие злоупотребления, а с другой - не наносить ущерба налогоплательщикам, добросовестно выполняют свои обязательства.

Бегство от налогов становится также возможной благодаря проведению целой серии сделок, каждая из которых имеет вполне законный характер, но сумма которых приносит налогоплательщику выгоду, не предусмотренную налоговым правилам. Классические примеры таких махинаций описаны в журнале "Еигореап Тахаиоп" и других изданиях.

Стоит еще раз подчеркнуть, что уклонение от налогов или бегство от них вызывает моральное осуждение и поэтому сам этот термин вызывает возмущение. Он ассоциируется с бегством от обязательств, налагаемых на гражданина со стороны закона. Однако чаще всего бегство от налогов происходит в рамках существующих правил и законов, но ее осуществление возможно только путем действий и поступков, несовместимых с духом законности и правопорядка. Если это происходит, такого налогоплательщика считают таким, что злоупотребляет законами и обязанным нести ответственность за такие злоупотребления, хотя никаких законных санкций против него применить невозможно. Остается только начать конкретные действия со стороны законодателей. Стоит так изменить нормы законодательства, чтобы они не позволяли безнаказанно и в противоречии с природой самого права избегать налогообложения.

Попробуем хотя бы в общих чертах проанализировать различные способы ухода от налогов, которые часто случаются в реальной жизни. Цель такого анализа -докладниша ознакомление читателя с экономическими отношениями, которые скрыты под покрытием феномена оффшорных центров. Как примером может быть ситуация, которая существует в Голландии.

Уклонение от налогов всегда было деятельностью нелегальной, несовместимой с налоговым законодательством. Оно может заключаться, например, в предъявлении фальсифицированных деклараций. Уклонение от налогов, с правовой точки зрения, - преступление, которое карается законом. Это преступление происходит в разных формах и с применением различных методов.

Физические лица уклоняются от налогообложения, фальсифицируя налоговые декларации, подавая ложные сведения или скрывая информацию по налогообложению или адрес своего места жительства. Во многих западных странах уклонение от уплаты налогов осуществляется путем злоупотреблений правилами, регулирующими обмен валютами.

Уклонение от уплаты налогов приобретает похожих между собой форм в разных странах. Наиболее популярные из них:

§ несообщение контролирующим органам о своем присутствии или деятельность в стране, в которой налогоплательщик находится занимается предпринимательской деятельностью;

§ несообщение об источнике дохода, подлежащего налогообложению, а также прибыли, несмотря на обязательность уведомления;

§ необъявления полной суммы дохода, подлежащего налогообложению, сообщение о расходах, не были понесены, или сообщение об их размерах, выше, чем они были сделаны в действительности;

§ использование в декларации о доходах ссылок на льготы, которые распространяются на детей, которых у налогоплательщика нет, или отчисления с дохода на амортизацию машин и оборудования, которых не существует;

§ невыплату налоговым ведомствам налогов, которыми облагается заработная плата наемных налогоплательщиком работников.

Этот список может быть продолжен. Большая часть перечисленных злоупотреблений дополняется составлением фальшивых счетов и фальсификацией налоговых документов.

Преступления, связанные с уклонением от налогов в Украине, касаются прежде всего торговли алкогольными напитками и сигаретами. Обычно действуют двумя методами. Первый -это контрабанда. Государственная казна несет при этом потери за счет неоплаченных таможенных пошлин и налогов. Лица, которые поставляют на рынок контрабандный товар, выставляют фальшивые счета несуществующим фирмам. Второй метод - это фиктивный экспорт. Цена спирта, например, предназначенного на экспорт, намного ниже цены на этот продукт внутри страны. Аналогичное положение с сигаретами. Исполнители таких преступлений хорошо организованы. Механизм их осуществления выглядит следующим образом: на предприятие приезжают клиенты, которые выдают себя за представителей одной из иностранных фирм. Заявки составляются на поддельных бланках, используются также фальшивые экспортные удостоверения. Бюджет Украины несет в результате убытки в сотни миллионов долларов.

Существуют очень ограниченные количественные данные, касающиеся уклонения от налогов, что объясняется их скрытым (латентным) характером. Другой причиной недостатка таких данных является факт, что уклонение от налогов не получило однозначного определения в международном масштабе.

Некоторые государства не заинтересованы в опубликовании информации, которая свидетельствует о масштабах уклонения от налогов на их территории. Вместе с тем иснуюючи нормативы, регламентирующие функционирование субъектов налогообложения, включая банки, требуют сохранения в тайне многих важных аспектов их предпринимательской деятельности.

В некоторых странах существуют серьезные опасения относительно большого психологического потрясения, которое могло бы произойти в результате публикации количественных данных по проблеме уклонения от уплаты налогов.

Бегство от налогов и уклонения от них приводит к падению налоговой нравственности. По мере повышения налоговых ставок после Второй мировой войны отмечается ухудшение налоговой дисциплины. Уильям Шольтен, который был министром финансов Голландии, выразил сожаление по поводу падения налоговой морали в своей стране. Даже в Великобритании традиционная в ее граждан добросовестность по уплате налогов подвергается эрозии. Не лучше выглядит ситуация в странах Скандинавии, в Германии и Франции. Испанские власти утверждает, что около 500 000 владельцев страхового полиса в 1986-1988 pp.

скрыло от налогов почти 20 млрд долларов. Налоговые мошенничества в Италии стали своего рода общепризнанной эпидемией. В Бельгии количество случаев бегства от налогов за одно только десятилетие (1980-е годы) удвоилось. Ярким проявлением падения налоговой морали стал рост теневой экономики.

Среди секторов, особенно привлекают работающих нелегально, ведущие места занимают: сезонная работа в сельском хозяйстве и в строительстве, временная работа в секторе услуг, кустарный промысел в Италии и Испании (например, изготовление сувениров), посредничество в продаже недвижимости или страховых полисов, автомобильные перевозки, уборка помещений и улиц.

В Японии среди 10 профессий, представители которых чаще всего уклоняются от уплаты налогов, оказались ростовщики, гинекологи, педиатры, оптовики, торгующие рыбой, а также дошкольные воспитатели. Склонность к выполнению дополнительной незадекларированной перед налоговыми ведомствами работы стала особенно популярной среди сотрудников государственной и муниципальной администрации, учителей, персонала газовых и электрических сетей. Интересно, что такое явление наблюдается в различных и отдаленных друг от друга странах, таких как Бразилия и Кувейт. По данным доклада института социальных исследований CENSIS, в Италии две трети государственных чиновников и учителей выполняют дополнительную работу, не платя налогов с заработка за нее. Доклад Международной организации труда подтверждает, что численность лиц, принятых на работу нелегально, в международном масштабе резко возросла. В этом случае не взимается подоходный налог, налог на производимую продукцию и услуги, а также отчисления на социальные нужды. Работодателей вполне устраивает такое положение, поскольку оно позволяет им сэкономить расходы, а работники получают за свой труд необлагаемую вознаграждение. Чем выше прямое налогообложение дохода, тем сильнее желание уклониться от такого налога. Бывший руководитель службы внутреннего дохода, учреждения, которая занимается сбором налогов, утверждает, что доходы "серой зоны" ("теневой экономики"), необлагаемые налогом, составляют в Великобритании 7,5% внутреннего валового продукта страны. Некоторые специалисты считают, что эта сумма вдвое больше.

Итальянское министерство финансов заявляет, что потери от недоплаты налогов на мелкий промысел, лиц свободных профессий и ремесленников за один только год составляет 18500000000 долларов. Доля необлагаемого дохода в общей массе национального дохода составила: 10% - в Австралии, пятнадцатый Бельгии, шестой Дании, десятого Франции, тринадцатый Германии, пятидесятый Греции, 18-20 - в Индии, 25 - в Италии, пятый Японии, семнадцатый Норвегии, 23 - в Испании, шестнадцатый Швеции и 15% - в США. Если учесть, что в Украине доля теневой экономики охватывает примерно половину сферы производства товаров и услуг, то соответственно доля необлагаемого налогом дохода у нас составляет не менее половины ВВП.

Вышеизложенные обстоятельства побега и уклонения от налогов вполне можно отнести как к условиям внутри каждой из упомянутых стран, так и в международной предпринимательской деятельности. Однако в международном измерении бегство и уклонение от налогов приобретают большие масштабы.

Один из распространенных способов уклонения от налогов в собственной стране - перемещение деятельности или капитала в другую страну, благодаря чему они становятся скрытыми от национальных налоговых служб. Получение информации за рубежом для них становится делом тяжелее, чем внутри страны. Иностранные финансовые документы, которые завышают расходы по закупке и занижают поступления от продажи, имеют больше шансов на доверие к ним со стороны налогового ведомства, чем подобные документы, составленные в собственной стране. Кроме того, налогоплательщик может воспользоваться возможностью переселения за границу - в оффшорный центр.

В последние десятилетия наблюдалось заметное усиление законотворческой деятельности, связанной с проблемой бегства и уклонения от налогов в международном масштабе. Причиной стало усиление тенденции к стремлению юридических и физических лиц ЗНИЗИ-

ТЫ свои налоговые обязательства с целью использования сэкономленных средств в качестве дополнительного источника финансирования. Ответом на это стало принятие мер, способных защитить целостность и достигнутый уровень бюджетных поступлений. Столкновение интересов налогоплательщика и государства все чаще побуждает налогоплательщика использовать возможность упрощенного перевода капиталов за границу, а также облегченной возможности выезда туда же. Растущая интернационализация финансовых сделок облегчает возможность побега от налогов. Углубление конфликта между государственной казной и налогоплательщиками способствует поискам и использованию пробелов и дыр в налоговом законодательстве, а также использованию оффшорных центров.

Неудивительно, что в такой ситуации ряд государств выступили с международной инициативой, направленной на предотвращение бегства и уклонения от уплаты налогов. Эта проблема нашла отражение в деятельности Комитета по делам бюджетов стран ОЭСР, в фундаментальной докладе которого ("Побег и уклонение от налогов") были изложены принципы налоговой политики. Она нашла отражение и в деятельности ООН. Созванная этой организацией группа, изучающая налоговую политику с точки зрения взаимоотношений индустриально развитых стран с развивающимися странами, указала на значение международного сотрудничества в деле противодействия неуплате налогов. Эта ирупа функционирует под названием "Эксперты международного сотрудничества".

Проблема предотвращения побега и уклонения от уплаты налогов остается одной из центральных для Совета Европы, Межамериканского Центра Налоговых Администраторов (СИАТ), Международной Финансовой Ассоциации (IFА). Обобщающим трудом, подготовленной группой экспертов, стал доклад о международной бегство от налогов. Она включает выводы исследований, проведенных в странах, которые были представлены на международной конференции.

Эти выводы опираются на материалы, содержащиеся в национальных докладах 16 европейских стран, 3 стран Латинской Америки, 2 - Северной Америки, а также Гонконг, Японии, Австралии, Новой Зеландии, Израиля и Индонезии.

Потери для государственных бюджетов, вызванные неуплатой налогов, очень ощутимы. Данные, приведенные в докладах, свидетельствуют, что потери бюджета от уклонения от налогов, составляют в Финляндии ежегодно 3% от общей суммы налоговых поступлений, в США - 10, в Канаде - 10%, в Англии - от 3 до 3500000000 фунтов стерлингов в год, в Гонконге эти потери оценивают в 60 млн долл., во Франции, по свидетельству министра финансов, казна недобирает по этим причинам 23% налоговых поступлений.

Статистические данные, которые приводятся правительствами, остаются неполными и не всегда поддаются сравнению. Не менее тяжелой остается проблема выявления масштабов международных финансовых операций, а также иностранных инвестиций. Все это требует осторожности в подходе к количественной оценке побега от налогов, а также эффективности в использовании * оффшорных зон. Налоговая система каждой отдельной страны располагает показатели, которые позволяют оценить состояние налоговой дисциплины ее граждан, но этих показателей недостаточно для оценки такого явления в международном масштабе. С формальной точки зрения налогоплательщик должен действовать так, чтобы на основе действующих законов и распоряжений оградить себя от претензий со стороны налоговой и судебной власти. Правовой подход особенно эффективен в тех государствах, где гражданское законодательство содержит четкую и прозрачную классификацию коммерчески-финансовой деятельности и где конституционные основы создали фундамент действующего требований налогового законодательства.

Почти все страны признают своим налогоплательщиком право на такую организацию своего бизнеса и своей деятельности, обеспечивает уплату им самого минимального налога. С этим связано право выбора определенной организационной формы хозяйственной деятельности. В то же время игнорирование налогоплательщиком общеобязательных норм расценивается как злоупотребление законами.

Теория злоупотребления законодательством особенно четко представлена в налоговых системах Аргентины, Голландии, Франции, Германии и Португалии. Интерпретации такого злоупотребления отличаются. В Германии и Франции преступный мотив (сознательное уклонение от налогов) должен быть связан с несоответствием выбранной формы деятельности с целью достижения выгодного хозяйственного результата, то есть речь идет о сознательном выборе для этой цели юридически неправильной формы деятельности.

Для эффективной борьбы с налоговыми злоупотреблениями необходимы четкие определения: какая именно из действий может быть квалифицировано как уклонение от уплаты налога, а какая - как легальный способ уменьшения налогового бремени. Это особенно актуально для государств Латинской Америки, где юридические нормы, касающиеся предотвращения побега от налогов, очень свободно интерпретируются в судебных процессах.

Борьба с уклонением от налогов связана прежде всего с установлением (идентификацией) владельца дохода, заставляет налоговые ведомства получать информацию из самых разных источников.

Очевидно, что в таких странах, как США, Канада или Украины, где налоговая система в значительной мере опирается на сложенную плательщиками декларацию, налоговые службы имеют большой доступ к необходимой им информации. Есть страны, в которых установлен общий долг информирования о доходах, полученных в течение финансового года. Такая информация позволяет налоговым ведомствам идентифицировать незадекларированные доходы или квалифицировать как преступление факт не заполнения декларации, является одним из способов уклонения от уплаты налогов. Такая информация особенно полезна в отношении таких форм дохода, как гонорары или плата за использование патента.

С целью пресечения уклонения от налогов в некоторых государствах введены особые правовые нормы. Финансовое законодательство Бразилии, например, требует, чтобы о каждом денежный перевод за границу было заявлено налоговому ведомству. В Германии также существует требование немедленно уведомлять налоговые службы о ведении бизнеса за рубежом или об участии в иностранном предприятии. В США налоговая декларация содержит пункты, заполнение которых помогает идентифицировать процедуру уклонения или бегства от налогов.

Многие государства считают валютный контроль существенным элементом борьбы с уклонением от налогов. К таким странам относятся Австралия, Австрия, Бразилия, Дания, Франция, Греция, Норвегия, Новая Зеландия, Израиль, Португалия, Швеция, Украина, Россия. Формы и масштабы такого контроля в разных странах варьируют между собой - от обязанности уведомления о валютных операциях в их запрета, пока плательщик не рассчитается с налоговыми ведомствами. Однако в некоторых государствах налоговые органы не имеют доступа к информации, которой владеют органы, осуществляющие валютный контроль. Однако повсеместно действует правило, согласно которому перевод резидентами своего дохода за границу или трансферт капитала иностранных компаний разрешаются только после выполнения налоговых обязательств.

Перечисленные меры представляют собой общую налоговую систему отдельных стран и не имеют целью решения проблем, связанных с международным уклонением или бегством от налогов. Поэтому большинство стран приняло особые меры, позволяющие бороться с таким злом в международном масштабе.

Если речь заходит о международном уклонения от налогов, главная проблема заключается в установлении налоговыми органами самого факта нарушения налогового законодательства. Трудности часто порождают ситуации, когда местная компания контролируется фирмой, расположенной в стране, предоставляющей налоговый кредит компаниям, которые получают доход от иностранных филиалов и отделений. Это создает возможности получить существенные финансовые выгоды.

В своей основе налоговые обязательства связанные со статусом налогоплательщика. Полная налоговая ответственность юридических лиц зависит от места расположения их резиденций или размещения их фактического управления. По этой причине налогоплательщики стремятся покинуть страну со строгим налоговым режимом и переселиться в страну с легким налогообложением, которыми и являются оффшорные центры. В действительности оффшорные центры часто используются для ухода от налогов без всякого намерения уклоняться от них. Так, вместо того, чтобы переводить свои доходы из иностранных источников (дивиденды или гонорары) в страны с высоким налогообложением, их направляют в холдинговых компаниях в оффшорных центрах. Использование таких центров приводит к тому, что этот доход аккумулируется без налогового бремени (или с небольшим налогообложением) и в дальнейшем используется как источник будущих капиталовложений.

Многие государства прилагают особых усилий для создания законодательной базы в области налогообложения и проявляют большую заботу по взиманию налогов. Эти же страны делают все необходимое для сведения к минимуму фактов уклонения от налогов. Мероприятия в этом направлении проводятся в рамках внутреннего законодательства и международных соглашений относительно проблем уклонения от налогов, особенно стран - членов Европейского Союза. Комиссия Европейского Союза связывает проблему уклонения от налогов с их гармонизацией в рамках ЕС, а в более широком смысле - с обеспечением условий объективной конкуренции в международном масштабе. Финансовый комитет ОЭСР проводит исследования по проблеме уклонения от уплаты налогов. Не вызывает сомнения, что такое большое внимание к этой проблеме в Западной Европе во многом обусловлена введением в странах ЕС общей денежной единицы - евро. Страны ЕС доходят понимание, что отказ от регулирования рынка капиталов и отсутствие возможности влияния на перевод капитала становится причиной широкомасштабного уклонения от уплаты налогов. Исходя из таких представлений, налоговые ведомства особое внимание уделяется многонациональным корпорациям, деятельность которых создает благоприятную почву для уклонения от налогов. Нет ни малейших признаков того, что явление уклонения от налогов уменьшается как в отдельных странах, так и на международном уровне. Напротив, как сами налогоплательщики, так и адвокаты - налоговые советники -дедали больше заинтересованы в дальнейшем его расширении. Заинтересованные в этом лица создают все более совершенную систему банковских и финансовых услуг, улучшенный доступ к информации, удобные средства связи и прежде всего - оффшорные центры. Самым распространенным оправданием для физических и юридических лиц, которые уклоняются от уплаты налогов или избегают их, является ссылка на высокие налоговые обязательства.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее