Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международная экономика

Внутренне государственное анти-оффшорное регулирования

Государства, чьи налогоплательщики, спасаясь от налогов, скрываются в налоговых гаванях, пытаются совершенствовать законодательство, чтобы крепче закрыть перед своими гражданами ворота "налогового рая". Введенные правила и запреты делятся на две категории. К первой относятся распоряжения, которые носят общий характер, ко второй - особые правила. К последней относят нормативы, которые регулируют использование налоговых гаваней холдинговыми компаниями и корпорациями, контролируемыми иностранцами. В налоговом законодательстве США эти правила выделены в подотдел F (Subpart F).

Большинство договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных между странами с высокими налоговыми ставками и странами с низкими налогами, в последнее время пересмотрено. Результатом этого стало введение в них пункта (клаузулы), который делает невозможным использование этих договоров резидентами третьих стран в их попытках уклониться от налогов. Примером могут стать двусторонние соглашения между США и Британских Виргинских островах, между Кипром и США, между США и Мальтой, Англией и Голландией, Канадой и Барбадосом.

Далее рассмотрим меры, принятые различными государствами о прекращении попыток использования оффшорных центров для уклонения и бегства от уплаты налогов.

Соединенные Штаты Америки

США выступили инициатором и координатором проведения международной компании, направленной против транснациональных корпораций и физических лиц, которые уклоняются от уплаты налогов. Первые распоряжения в этом направлении были приняты в Америке в 1934 и 1937 годах. Инициатором их стала Служба внутреннего дохода. Сейчас антиоффшорных регулирования в США занимается специально созданный в рамках министерства финансов подотдел F.

До 1960-х годов распространилась практика уклонения от налога на доходы, полученные от продажи авторских прав, патентов, фирменных знаков и ноу-хау. Для ее осуществления корпорации и физические лица успешно манипулировали налоговыми соглашениями, заключенными между США и другими странами. Метод такого манипулирования заключался в следующем. В качестве посредников обычно выбирали Швейцарию или Голландские Антилы. Доходы от распоряжения авторскими правами (они облагались тогда в США 30% налогом) переводили туда, где были низкие налоги или они отсутствовали вообще.

Рассмотрим случай, когда немецкий владелец патента отдает его в пользование клиенту, который находится в США. Владелец патента желает получать за его использование доход, но налог с этого дохода не хочет платить ни американской, ни немецкой власти. Для достижения неблаговидной цели он делает такого:

1. Право на распоряжение патентом передает компании А в Лихтенштейне.

2. Компания А в Лихтенштейне переправляет эту лицензию фиктивной швейцарской компании, а та в свою очередь предоставляет его в пользование американской корпорации.

3. Корпорация в США выплачивает соответствующую сумму денег за использование патента швейцарской компании. Эта сумма не облагается американским налогом в связи с условиями договора, заключенного между США и Швейцарией. Швейцарская компания выплачивает эквивалент холдинговой компании А в Лихтенштейне. Компания не платит в Швейцарии никаких налогов с доходов том, что ее доходы уравновешиваются расходами во взаиморасчетах с холдинговой компанией А в Лихтенштейне.

4. В Лихтенштейне компания А не платит налог с дохода вообще или выплачивает в год 0,1% от его величины. Распределенная часть прибыли налогообложению здесь вообще не поддевает. Компания А занимается накоплением для немецкого владельца платы за использование принадлежащего ему патента.

Разумеется, у налогового ведомства США такая практика восторга не вызывает. Столь же мало энтузиазма вызывает она и в других странах, где существуют высокие налоговые ставки. В результате появились распоряжения, направленные на предотвращение и ограничение таких махинаций. В США в 1992г. Был принят закон о доход (Revenue Act 1992), содержание которого ограничивает возможности использования налоговых льгот, предоставленных Швейцарией американским фирмам. Однако остались возможности побега от налогов при использовании территории Голландских Антил. В ответ на это США заключили с Голландией налоговое соглашение, условия которого распространяются на Голландские Антилы. В результате возможности для американских ТНК переводить свои доходы без уплаты налогов на Антильские острова ощутимо сократились. Примером США в этом направлении воспользовалась и Великобритания.

Наиболее значительным результатом деятельности Службы внутреннего дохода по борьбе с уклонением и бегством от налогов путем использования налоговых гаваней считают доклад Гордона. В этом документе отражается растущее беспокойство по поводу фискальных льгот и их использования американскими налогоплательщиками. Здесь же отмечаются трудности, связанные с выявлением случаев неблагоприятного использования налоговых гаваней, а также перечисляются препятствия, которые мешают власти США прекращать и ограничивать попытки побега и уклонения от налогов, которые совершают американские корпорации и частные лица [43, с. 244].

Доклад Гордона содержала в себе конкретные рекомендации. Первой из них стало предложение юридически уточнить и сузить термин "налоговая гавань", сблизив формулировки определения этого термина с дефинициями, принятыми ранее в Германии, Японии и Австралии. Отдел иностранных операций Службы внутреннего дохода США изучил информацию, собранную в 30 налоговых гаванях, которые используют американские платин- • ки налогов. Анализ собранной информации дал неутешительные результаты. Оказалось, что даже такая респектабельная государство, как Швейцарская Конфедерация, создала условия, которые исключают возможность идентификации юридических и физических лиц, обязанных платить налоги. Еще хуже ситуация, по мнению налогового ведомства, на Кайманах. Там вообще невозможно установить личность владельца недвижимости. Несколько лучше положение на Багамских островах и в Панаме. Эта информация была собрана в различных оффшорных центрах с использованием официальных и неофициальных источников.

В отношении государств, не обнаружили готовности сотрудничества с США и отказались от предоставления им информации, применяются следующие меры воздействия:

§ увеличение налоговых ставок на доходы резидентов оффшорных центров;

§ отмены разрешения на применение налоговых зачетов для зарубежных филиалов американских корпораций;

§ отмене разрешения на отчисления из налоговой базы расходов и потерь, задекларированных филиалами американских корпораций, которые функционируют в оффшорных центрах до тех пор, пока такой ущерб не будет документально подтвержден;

§ запрет полетов в оффшорные центры для самолетов, принадлежащих американским авиалиниям.

Независимо от доклада Гордона законодательная и исполнительная власть США подготовила свои собственные документы по оффшорных центров. Так, в комиссиях Сената разработана и представлен доклад под названием "Преступление и его тайна использования банков и компаний в налоговых гаванях", а Департамент Казначейства разработал документ, названный "Налоговые гавани в Карибском бассейне". В этих документах особое внимание обращено на получение максимально подробной информации. Одним из конкретных результатов проведенных исследований стало создание специального центра в городе Эль Пасо, который занимается сбором налоговой информации, в частности, относительно оффшорных центров.

В 1979 г.. Конгресс принял закон о соблюдении тайны зарубежными банками. Этот документ приобрел популярность под названием закона о швейцарский банк. В соответствии с ним были введены штрафы до 500 тыс. Долл., Тюремное заключение до 5 лет или то и другое одновременно для американского резидента, пользуется счетом в зарубежном банке с целью уклонения от уплаты налогов. Резиденты США по этому закону обязаны предоставлять властям ежегодный отчет, который касается иностранных банковских операций, если величина взноса превышает 1 тыс. Долл. в течение данного календарного года.

Вместе с тем, американские коммерческие банки, маклерские конторы и другие финансовые учреждения обязаны предоставлять отчет, в котором должны быть указаны все платежи и переводы (трансферты) в иностранной валюте, которые превышают 10 тыс. Долл. Кроме того, таможенные органы требуют предоставлять отчет обо всех переводы в долларах и иностранной валюте за границу, если их величина превышает 10 тыс. Долл. Закон также требует контролировать приезжих иностранцев, подозреваемых в привозе более 10 тыс. Долл., Включая в эту сумму наличные, драгоценности и ценные бумаги.

В США действует Закон "О справедливое налогообложение и фискальную ответственность" (The Tax Equity and Fiscal Responsibility Act - TEFRA), который содержит отдельное распоряжение, контроль за соблюдением которого возложен на Службу внутреннего дохода. Это распоряжение ограничивает возможности использования льгот и преимуществ, вытекающих из условий международных соглашений, особенно в области налогообложения дохода. В дальнейшем налоговая реформа усилила распоряжения, регулирующие возможности использования системы налоговых зачетов американскими фирмами, которые имеют иностранные филиалы. По причинам политического характера совсем ликвидировано такую льготу относительно корпораций, которые открыли свои филиалы в Ираке, Ливии и на Кубе. Американская Служба внутреннего дохода еще в конце 1980-х годов стала обращать пристальное внимание на иностранный капитал в США. Причиной такого внимания стали как фискальные, так и общественно-политические соображения. Часть влиятельных политических и хозяйственных руководителей стала высказывать мнение, что американские условия инвестирования капитала слишком благоприятные для иностранцев, в средствах массовой информации почастилися высказывания о "распродаже Америки". Стандартным аргументом в пользу такого мнения стало приобретение японцами Рокфеллеровского центра в Нью-Йорке.

Поэтому в кодекс внутреннего дохода было введено положение, обязывающее иностранные корпорации, которые вложили капитал в США, предоставлять в распоряжение Службы внутреннего дохода все интересующие нее сведения. Американским гражданам или резидентам, которые обладают пятью и более процентами собственности иностранной компании, вменено в обязанность ежегодно заполнять и представлять в распоряжение Службы внутреннего дохода отчет о доходах, составленный по определенной властью форме (IRS Form 5471). Американские корпорации, на 25% и более является собственностью иностранцев, должны предоставлять властям особые отчеты относительно налогообложения доходов. Невыполнение этих распоряжений влечет за собой серьезные наказания.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее