Налоговая ответственность в системе видов финансово-правовой ответственности

По аналогии с финансовой ответственностью, вопрос о возможности выделения налоговой ответственности и ее месте в системе юридической ответственности до сих пор однозначно не разрешен в юридической науке. Позиция части авторов сводится к тому, что они считают налоговую ответственность разновидностью административной ответственности. Совершенно иного мнения придерживается другая группа ученых, полагающая, что налоговая ответственность - это самостоятельный вид юридической ответственности. Довольно распространена в научной литературе точка зрения о комплексности данного финансового-правового института. И, наконец, последняя, четвертая группа учёных, рассматривая налоговую ответственность как часть финансово-правовой ответственности, наиболее близка к объективной истине.

Такое умозаключение отнюдь не случайно. Ведь достаточно легко аргументировать вывод о том, что налоговую ответственность, нельзя отождествлять с административной. Так в настоящее время существует значительное количество различий в правовом регулировании указанных видов ответственности, которые прослеживаются в источниках их правового регулирования, особенностях субъектного состава налоговых и административных правонарушений в сфере налогов и сборов, порядке определения вины и привлечения виновных лиц к ответственности, особенностях накладываемых на правонарушителей санкций и т.д. Данные различия совпадают по большей части с теми, что были выявлены в ходе анализа и разграничения финансово-правовой и административной ответственности, поэтому подробно останавливаться на этом моменте нет необходимости.

Слабо смотрится и позиция правоведов, настаивающих на том, что налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности. В качестве основного контраргумента выступает то обстоятельство, что налоговое право включено в систему финансового права и является его подотраслью.

В конце концов, невозможно принять и мнение о том, что налоговая ответственность - это комплексный вид ответственности. Вероятно, что основным фактором зарождения подобной точки зрения послужила терминологическая неточность авторов. В связи, с чем требуется некоторое уточнение категориального аппарата финансового права, связанного с сопоставлением таких понятий, как «налоговая ответственность» и «ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах», «налоговое правонарушение» и «нарушение законодательства о налогах и сборах». Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах -категория несомненно более широкая, включающая в себя налоговую ответственность. Основаниями ее наступления является совершение не только налогового правонарушения, закрепленного в НК РФ, но и нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки административного правонарушения, а также налогового преступления, закрепленного в УК РФ.

Такой вывод можно сделать, основываясь на анализе положений п.п. 1 и 2 ст. 10 НК РФ, в соответствии с которыми порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, который установлен главами 14, 15 Налогового кодекса РФ и четко им разграничен. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Отсюда вытекает комплексность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, но никак не налоговой ответственности, которая регулируется нормами финансового права.

Схожим образом соотносятся и два других понятия. Налоговый кодекс РФ в ст. 106 определяет налоговое правонарушение как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. П.1 ст.1 НК РФ устанавливает, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Сопоставив положения изложенных норм, можно прийти к заключению, что термин «нарушение законодательства о налогах и сборах» шире и включает в себя налоговое правонарушение.

Без всякого сомнения, налоговой ответственности свойственны все признаки финансовой ответственности: правовое регулирование налоговой ответственности осуществляется исключительно финансово-правовыми нормами; налоговое право включено в систему финансового права, является его подотраслью - все это дает основание с полной уверенностью утверждать, что налоговая ответственность является разновидностью финансово-правовой ответственности.

Рассматривая налоговую ответственность, нельзя не упомянуть о ее прикладных целях, которые прямым образом в налоговом законодательстве не указаны, но могут быть выведены путем синтеза и обобщения целей и задач НК РФ. В соответствии с положениями ст. 3 НК РФ, в которой нормативным порядком закрепляются основные начала законодательства о налогах и сборах, есть основания утверждать о том, что налоговая ответственность преследует две цели: охранительную, направленную на изоляцию общества от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства и стимулирующую, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Цели налоговой ответственности реализуются через ее функции, которые отражают ее предназначение, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений налоговая ответственность выполняет юридическую и социальную функции. Социальная функция выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений. Юридическая функция в свою очередь проявляется сразу в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

В развитие вышесказанного стоит отметить важную особенность налоговой санкции, которая может носить исключительно денежный характер. Это, в частности, является дополнительным основанием для отграничения налоговой ответственности от административной, привлечение к которой не исключает применение иных санкций, кроме денежных. Данная характерная черта налоговой санкции, в свою очередь, обуславливается спецификой налоговой обязанности - налог уплачивается исключительно в денежной форме.

Заметно отличаясь от уголовного и административного законодательства, налоговое не предусматривает возможности поглощения менее строгой санкции более строгой в том случае, если одно лицо совершает два и более налоговых правонарушения. Так, согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.

Понятие «налоговая санкция» может быть рассмотрено в двух ключевых аспектах: широком и узком. В широком понимании, к санкциям относятся меры государственного принуждения правовосстановительного и карательного характера, налагаемые за нарушение налогового законодательства: штраф, а также взыскание недоимок и пеней. В РФ же реализована концепция налоговой санкции в узком смысле этого слова: в п. 5 ст. 108 НК РФ, в котором отмечается, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Анализируя сказанное можно утверждать, законодатель не относит взыскание пеней и недоимок к мерам налоговой ответственности. Аналогичным образом трактует нормы законодательства и Конституционный Суд РФ. Действительно, посредством наложения штрафа государство в лице уполномоченных на то органов карает (наказывает) нарушителя налогового законодательства, возлагая на него новую, не существовавшую до этого обязанность по выплате денежных средств в бюджет. Взыскание же недоимок и пеней формально не налагает на правонарушителя дополнительной обязанности, оно обусловлено объективной необходимостью восстановления нарушенных фискальных прав государства. К тому же изъятие сумм пеней и недоимки осуществляется в принудительном порядке, т.е. взыскание происходит посредством реализации государственного принуждения.

Стоит отметить, что налоговая ответственность, как структурная единица финансово-правовой ответственности, базируется на ряде основополагающих начал - принципов. Принципы налоговой ответственности указывают цели, правовое положение общества, к которым должны стремиться законодательные и правоприменительные органы. При этом необходимо учитывать, что принципы налоговой ответственности не обязательно могут иметь нормативное закрепление - их реальное воплощение зависит от воли законодателя. Во-первых, основные начала налоговой ответственности выводятся из общего содержания не только налогового, но и в целом финансового законодательства. Во-вторых, принципы налоговой ответственности являются достижением науки финансового права, т. е. частью финансово-правовой доктрины, которая в той или иной мере отражается в налоговом законодательстве.

Группировка принципов может осуществляться следующим образом:

1. Общеправовые принципы юридической ответственности, к числу которых относятся: справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину.

2. Специальные принципы налоговой ответственности. В их числе:

- однократность привлечения к налоговой ответственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности;

- соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права - в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства;

- разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности;

- презумпция невиновности. Данный принцип является налогово-правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового деликта, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

В налоговом праве принцип презумпции невиновности реализуется посредством установления искового порядка взыскания налоговых санкций в случае, если налогоплательщик или иное фискальнообязанное лицо отказалось добровольно уплатить сумму штрафа.

Все принципы налоговой ответственности взаимосвязаны и взаимозависимы: несоблюдение одного принципа неизбежно влечет нарушение другого и, как следствие, искажает сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Подводя своеобразный итог всему вышесказанному, можно еще раз подчеркнуть, что, несмотря на непрекращающиеся споры, все большее число ученых-правоведов видят в науке финансового права самостоятельный вид юридической ответственности либо отмечают реальные перспективы ее обособления. Многие исследователи структурно дифференцируют данный правовой институт, выделяя в его составе налоговую и бюджетную ответственность. Разделяя данную позицию, Ю.А. Крохина отмечает, что "финансово-правовая ответственность формируется по институциональному признаку "снизу вверх", поскольку более детальное законодательное оформление и научное осмысление получают налоговая, бюджетная и валютная ответственность". И уже теперь можно утверждать, что институт финансово-правовой ответственности занимает достойное место в ряде научных исследований не только финансового права, но и других отраслей.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >