И. П. Шмелев

В конце XIX в. рядом с "тройной" системой счетоводства возникла и "четвертная бухгалтерия" - система, которая была теоретически описана в работе "Новая четвертная бухгалтерия" (1895) И.П. Шмелевым. В отличие от тройной системы Ф.В.Езерского, предложенная система предусматривала осуществление учета по четырем направлениям: 1) поступления ценностей; 2) расходования ценностей, 3) определение ущерба и 4) определение прибыли. Несмотря на новаторство, идеи тройной бухгалтерии и "четвертной бухгалтерии» не получили применения в российской и мировой практике учета.

М. С. Лунского

Один из первых создателей нового методологического направления в области учета. Именно М.С. Лунского считают основным автором балансовой теории учета, признанной и распространенной в нашей стране, а также популярной за рубежом.

Лунского М. С. ввел несколько классификаций счетов, было большим достижением того времени: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные.

Г. А. Бахчисарайцев

Яркий представитель русской учетной школы, который развивал идею балансовой теории учета. По его мнению, баланс - это учетное изображения предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде сведения счетов.

Актив - это то, что предприятие получило (подменю) пассив - то, что предприятие задолжало (источники). Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия баланс и основываться на нем. Баланс - начало и конец учета.

По его мнению, термины "дебет" и "кредит" счетов с теоретической точки зрения являются излишними. Счета делятся на активные и пассивные. Все пассивные счета - личные. Именно А. Бахчисарайцев впервые в российской бухгалтерской литературе разделил все хозяйственные операции по влиянию на баланс на четыре типа. В те времена популярностью пользовался журнал "Коммерсант" (1901-1906, Москва) под редакцией ГА. Бахчисарайцева.

После октябрьской революции развитие бухгалтерского учета и как практики, и как науки на время прекратился. Советская власть осуществила несколько попыток реформировать систему учета, однако в конечном итоге вернулась к революционным идеям.

Период НЭПа: ученые в области бухгалтерского учета

С началом НЭПа (1921-1928) началось восстановление развития бухгалтерской науки. Новая экономическая политика требовала новых методов учета, изучения передовой учетной мысли, источником которой в то время считалась немецкая бухгалтерская школа.

Необходимость в единых принципах учета, поиск теоретических основ бухгалтерской науки обусловили появление первого советского журнала по учету - "счетоводству" (1923-1929, Москва). В нем печатались нормативные документы, а также статьи российских и зарубежных авторов, которые по своему научному уровню значительно опережали практику учета того времени.

Начали также выдаваться журналы "Вестник счетоводства" (1923- 1926, Москва), "Счетная мысль" (1925-1930, Москва) и "Спутник конторщика и счетовод" - издательство "Счетная мысль" (1926-1928 гг.). Кроме того, в 1928 в Москве выходит "Вестник Института от государственных бухгалтеров-экспертов - ИГБЭ", в котором печатались статьи известных российских ученых: Н.А. Блатова, Р.Я. Вейцмана, Η. Р. Вейцмана, А. М. Галагана, М. А. Кипарисова, А. П. Рудановского, а также выдающихся зарубежных авторов: В. Е. Патона и Г. Р. Хэтфилда.

В период НЭПа, начиная с 1924 г.., Выходит в большом количестве книжная литература по теории и отраслевых курсов бухгалтерского учета (авторы М. А. Блатов, А. М. Галаган, Я. М. Гальперин, А. П. Рудановский). Об усилении роли бухгалтерского учета в управлении народным хозяйством в период НЭПа свидетельствует не только выход большого количества государственных нормативных актов по вопросам учета и появление многочисленных периодических бухгалтерских изданий, но и мобилизация всех работников на решение народнохозяйственных проблем.

В это время в российской научной учетной школе стали различать два направления - Московский и Санкт-Петербургский.

Московская школа бухгалтерского учета

Московскую учетную школу возглавлял М. С. Лунского. Яркими представителями этой школы были Г. А. Бахчисарайцев, Ф. И. Бельмер, Р.Я. Вейцман, А. М. Галаган. В целом эта школа развивалась в русле идей классической немецкой школы. Для ученых этой школы характерно то, что они:

- Предлагали изучать учет от баланса к счетам;

- Считали баланс основой учета;

- Определяли счета элементами баланса; утверждали, что закон двойственности является следствием закона баланса; отмечали независимости инвентаря плана счетов; утверждали, что баланс является преобразованным инвентарем;

- Предлагали отражать в балансе только имущество, находящееся в собственности предприятия;

- Разделяли счета на балансовые и внебалансовые; предлагали оценивать активы по себестоимости;

- Рассматривали амортизацию как износ, величину ранее понесенных затрат, списывается в определенной сумме на расходы данного отчетного периода;

- Выступали против бронирования сомнительной дебиторской задолженности.

Санкт-Петербургская школа бухгалтерского учета

Санкт-Петербургскую школу возглавлял Е.Е. Сиверс. Представителями этой школы были также Н. А. Блатов, А. М Вольф, Л. И. Гомберг, Π. И. Рейнбот, И.Р. Николаев, А. И. Гуляев, П.И. Савичев.

В целом эта школа развивалась в русле идей итальянской и французской школ. Много внимания уделялось учетной теориям. Например, А. М. Вольф впервые изложил обменную теорию, позже ее развил Е. Е. Сиверс, а в дальнейшем обменная теория была основой исследований А. Н. Благова. Л. И. Гомберг предложил логическую теорию, в основу которой положен економологию.

Ученые этой школы;

- Предлагали изучать учет от счета к балансу;

- Возлагали первичные документы в основу учета;

- Утверждали, что баланс является следствием системы счетов;

- Считали, что баланс опирается только на счета и связан с инвентарем;

- Говорили о том, что в основе закона двойной записи лежит обмен деятельностью между участниками хозяйственного процесса;

- Предлагали отражать в балансе имущество, которое находится не только в собственности предприятия, но и в его временном владении;

- Требовали отражать все активы только на балансовых счетах;

- Предлагали оценивать активы по текущим рыночным ценам;

- Рассматривали амортизацию как финансовый фонд, который позволяет восстановить парк основных средств;

- Выдвинули идею бронирования сомнительной дебиторской задолженности.